顾凤双

摘要：在社会经济不断发展的过程中，我国注册会计师事业也取得了较大的发展。注册会计师职业对我国市场经济的建设有着极为重要的作用，但就其发展形势来看，我国的注册会计师职业的服务市场的发展正面临着较为严峻的挑战。本文围绕注册会计师职业服务市场的细分进行研究。

关键词：注册会计师;服务市场;细分

1980年，中国恢复了注册会计师审计制度，在改革开放与经济发展的同时，注册会计师服务市场逐渐成长起来，并成为我国服务行业中较早实现对外开放的领域。注册会计师服务市场来源与经济的发展，经济的发展也将带动注册会计师服务市场的发展，二者相辅相成。注册会计师对社会经济生活具有极为重要的作用，对资本市场的发展以及市场经济的发展都是不可或缺的。注册会计师的专业水平在一定程度上反映了现代社会经济发达的程度，因而在经济快速发展的新时代，注册会计师的服务要求也发生了变化。在此种背景下，必然会导致注册会计师职业服务市场的发展面临严峻挑战。

一、注册会计师职业服务市场的问題

注册会计师职业服务作为一种无形的商品，在需求者与供给者组件发生交易时，虽然可以通过合约约定的方式对职业服务的类型、完成时间以及交易金额等进行约束，但就职业服务的质量来看，存在严重的信息不对称现象。在交易的过程中，需求者处于严重的劣势地位，这一现象可造成注册会计师职业服务市场中的道德风险与逆向选择。基于信息不对称，会计师事务所可能为了自身的利益承接自己无法完成的业务，忽略了对自身业务能力的综合评估，而需求者则只能根据自己的经验对注册会计师职业服务质量进行评估，确定低价，最终可能造成注册会计师职业服务市场的逆向选择;在承接业务后，会计师事务所可能利用这种信息的不对称，将职业服务的质量降低，控制其供给成本进而获取更多的收益，即造成会计师职业服务市场的道德风险。针对职业服务的信息不对称问题，若不能得到及时的解决，将对注册会计师职业服务市场造成极为严重的影响，甚至导致市场的失灵或者崩溃。

二、注册会计师职业服务市场的细分类型

2012年，我国第三产业首次超过第二产业，成为国内生产总值占比最大的产业。而注册会计师行业作为服务业中的高端行业，在国家经济的发展中发挥着重要作用。针对注册会计师职业服务市场的细分，其概念为会计师事务所在注册会计师职业服务市场上的市场占有率分布格局或者细致分布格局。具体来看，其市场细分大致可以划分市场的自然细分与行政划分。市场自然细分是指会计师事务所能否、何时进入某一子市场，完全由市场的自然筛选决定;行政细分则是依靠政府的强制力进行划分，通过给予某些会计师事务所进入某一子市场的执业特许权，允许在此子市场承接业务与获取收入。与行政细分相比，自然细分无“人为壁垒”，会计师事务所不能进入某一子市场的原因，完全是其自身业务能力与业务性质与子市场的需求不相匹配。

三、自然细分与行政细分的对比

自然细分与行政细分虽然均为市场细分，但二者的过程与结果存在较大的差异。在自然细分中，各个子市场不存在进入的“人为壁垒”，在激烈的竞争环境中，会计师事务所能够充分地意识到风险的存在，进而在此背景下不断提升自身的业务能力，通过相应的竞争，为需求者提供更高质量的职业服务。对需求者而言，需求者能够充分搜寻相关的信息进而做出决策，并自己承担决策对应的风险。因此，自然细分能够较好的促进注册会计师职业服务市场的良性发展。在行政细分中，会计师事务所凭借政府或相关部门给予的执业特许权进入某一子市场，没有了市场竞争的压力，很难保证为需求者提供高质量的职业服务。持有执业特许权的甚至可以借此盘剥其他未获特许权的会计师事务所，进而获得经济收入，同时将更多的精力与资源花在维持职业特许权上，而忽略了事务所抗风险能力以及业务能力提升的重要性。在此基础上，很容易出现权力寻租与行政腐败等现象，进而导致某些子市场的萎缩甚至消失。

四、注册会计师职业服务市场的发展

在混合经济体制下，市场与政府需要进行合理的分工与合作，才能促进注册会计师职业服务市场的长远发展。在市场低效率的领域中，由政府介入;在政府低效率的领域中，由市场介入。就我国经济发展的路径来看，开始阶段主要依靠政府的行政能力推进市场化，在产权主体的多元化以及市场自由主义意识形态的引入后，市场的自然细分逐渐形成。在英美等发达市场经济国家的发展路径中，政府干预力度不足，市场自身不能完全解决市场失灵问题为其薄弱之处;在我国的发展路径中，最大的问题在于政府过度介入导致的政府失灵。

在推进市场化的过程中，政府必然要介入市场，以行政的权力约束市场的竞争，确保市场竞争的秩序。但就服务市场的长远发展来看，政府的过度介入将严重限制其发展。在解决服务市场中存在的市场失灵与政府失灵问题时，政府的干预是必要的，其关键在于干预的方向与力度，唯有控制好方向与力度，才能促进市场的稳定发展。

五、结语

在注册会计师职业服务市场的细分中，自然细分能够在一定程度上保证职业服务的质量，促进市场的良性发展。针对必要的行政细分，应当控制好政府干预的方向与力度。

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