薛蕾

摘要：高等学校的会计制度比政府会计准则的颁布时间要早，两者在很多方面都存在差异，甚至一些部分内容还存在冲突。相比政府会计准则，高等学校会计制度的适用范围相对较小，一些规定还不够完善，需要积极进行改革，以更好地进行高等学校的财务管理。本文主要分析政府会计准则和高等学校会计制度存在的差异，并思考针对两者差异应该采取的措施。

关键词：政府会计准则;高等学校会计制度

高等学校的会计制度是于2014年1月施行，政府会计准则则是在2017年1月施行，需要对两者的差异进行分析，并对其差异思考应对措施。

一、政府会计准则和高等学校会计制度差异

（一）制定依据、适应范围的差异

政府会计准则的依据主要是《会计法》、《预算法》与相关行政法规和法律，规范各个行政事业单位所遵守的会计核算原则与操作内容，在所有行政事业单位中都是适用的，在民间非营利单位、企业和军队中并不适用。高等学校的会计制度主要是依据《会计法》和事业单位的会计准则，只能在高校适用。政府会计准则的颁布形式是中华人民共和国的财政部令，不但是部门应该遵守的规章制度，同时是所有事业单位在制定内部会计制度时的关键性依据。高校所制定和遵守的会计制度隶属财政部，并不具备立法性。所以，在法律层面上，政府会计准则的地位比高等学校的会计制度要高，高等学校需要修改和政府会计准则存在冲突的部分。

（二）会计核算原则与核算基础的差异

在核算原则上，政府会计准则和高校的会计制度都是要求高校的会计信息质量具有可比性，应该拥有统一的会计核算形式，不管是纵向还是横向都有可比价值，能够对学校在不同时期的会计核算加以比较，也可以比较不同高校的同一时期的财务状况。行政事业单位对会计核算的事项进行合并抵消、编制财务报告的主要前提就是可比性要求，这也是高校财务部门编制财务报告的重要基础。权责发生制与收付实现制是会计核算的两种基础。政府会计准则提出，财务会计与预算会计是政府会计的两个重要组成，其中预算会计所遵循的制度是收付实现制，财务会计所遵循的制度是权责发生制。高等学校会计制度中会计核算采用的是收付实现制，对于一些经济业务和事项所用制度则是权责发生制，主要组成是经营收入与支出。因核算所用基础体系不一样，会计要素自然会有所不同。在政府的会计准则中主要应用双基础核算，“3+5”形式的会计要素，也就是预算收入、支出和结余这三个政府预算的会计要素，费用、收入、负债、资产和净资产这五个政府财务的会计要素。而高等学校的会计制度中，有五个会计要素：收入、支出、负债、资产和净资产。在会计要素上，政府会计准则中所设立的“3+5”要素能使改革政府会计的目标得到更好地实现，预算会计要素可以反映出高校具体的收支信息，对高校的预算支出与收入有完整的记录与反映，有利于使高校在利用资金上更加透明化，高校治理质量也能得到提高[1]。高校财务会计要素可以对高校负债、资产进行客观而全面的反映，对高校的运行成本进行科学化的反映。政府会计准则的会计核算和双基础，能对高校执行预算的信息、财务信息进行清晰而全面地反映，提高财务的透明度，达到社会公众、权力机关等对高校履行受托责任的信息需求。所以，在会计核算基础与原则上，高等学校的会计制度侧重于对会计进行详细记录、监察与管理。高校以政府的会计准则为依托可以完善高校会计核算，使其更为全面，对高校执行会计核算的效果进行记录与监察，同时也可以对高校成本加以分析，考核高校在会计核算方面的成效。

（三）披露资产会计信息的差异

在披露资产会计信息的内容上，高等学校现行的会计制度仅仅在编制会计报表的说明中，将报表附注内需要披露出的内容进行列举，有关资产的重要资产处理情况、名义金额的计量，资产名称与数量、重大投资和名义金额的计量理由。如高等学校的房屋建筑、科研和教学设备、家具和图书等。在四项具体准则中，都用专门的章节说明了资产会计的披露内容，包括资产计价方法、摊销方法、折舊方法、账面余额和各类资产的使用年限等情况。

二、针对政府会计准则和高等学校会计制度差异的对策

（一）健全高校的会计报告体系

政府会计准则基本准则的一个重要理论创新就是所建立的政府财务报告体系可以满足财政制度的现代化管理需要。政府的会计主体例如高等学校等，一方面要依据国家相关要求编制合理的决算报表，另一方面要依照规定编制现金流量表、收入费用表和资产负债表等报表，另外要依据要求编制合并后的财务报表。虽然高等学校的会计制度中对会计报告结构和内容已经有所规定，但要将政府会计准则作为指导，对各项交易和经济业务进行科学化、规范化和全面化的会计处理，以提高会计信息的质量。所以，要参照政府会计准则的相关内容，健全高校建设的会计报告体系，对高校制定预算的信息与财务信息进行全面反映。

（二）高校要重视会计改革，做好实施政策会计准则的准备工作

高校管理财务的领导需要对改革会计有较高认识，安排本校财务部门的工作人员参与到政府会计核算的培训活动中，让他们对会计新政策有足够掌握，切实提升其在会计核算方面的知识能力，做好实施新的会计制度与准则的准备[2]。作为高校管理财务的人员，财务人员必须加强对政府会计准则的学习，积极转变高校财务会计理念，从核算会计逐步向管理会计转变。另外，高校要将实施政府会计准则的前期工作准备好，譬如编制财务报告、对高校固定资产进行清查等，并提升财务管理中所用硬件和软件的水平，定时更新财务软件以满足新时期的管理要求。

三、结语

政府会计准则和高等学校会计制度在适应范围、制定依据、会计核算原则、核算基础、披露资产会计信息等方面都具有一定的差异。由于政府会计准则的法律地位高于高等学校的会计制度，为了提高高等学校财务信息的质量，更好地满足财务信息使用者的需要，因此需要对高等学校会计制度加以修订。

参考文献：

[1]钟金萍，陆建英，张星文.权变理论视阈下《高等学校会计制度》实施策略研究——基于《政府会计准则》[J].会计之友旬刊，2017 （8）：123-126.

[2]郭向云.政府会计之资产核算的创新与变化——与《高等学校会计制度》比较[J].中国总会计师，2016 （11）：66-67.