刘仙梅

摘要：二零一七年，中国财政部发布了新的“政府会计制度”，将于二零一九年全面实施。新的政府会计制度在逐步拓展权责发生制在政府会计中的使用范围，进一步规范了行政机关的成本会计工作。新制度着重强调了政府会计的构成：预算会计与财务会计。将之前分离与连接结合的会计核算手段，政府会计逐渐从5要素转变为3+5，使制度的可行性提升，加强会计核算工作的一致性。本文着重分析了新“政府会计制度”中的重点，研究“政府会计制度”对政府会计工作的影响，给出相应的建议对策。

关键词：新政府会计制度;会计核算;股权法

一、新《政府会计制度》的要点分析

（一）对平行记账模式进行了明确

在新的制度条例中提到，政府会计交汇运用了预算会计和财务会计这两种方式，二者的关系是既适度分离，又相互联系的。总之，政府会计中的现金收支应由财务会计和预算会计共同核算。我们举例来说，若某事业单位用零余额账户用款额度置购一台电脑时，财务会计要借记固定资产，贷记零余额账户用款额度。预算会计要借记借记事业支出，贷记资金结存（零余额账户用款额度）。而对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

（二）整合基建会计处理

单位对基本建设投资不再单独核算。“在建工程”设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建投资”等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。由此可知，新制度简化了基本建设的会计处理，让会计信息更加完善。

（三）对财务会计体系结合企业会计准则进行了完善

新制度最大化的引入企业会计标准，将资产减值准备会计制度纳入其中，但尚未全部引入。新制度没有全面引入资产减值会计，也不要求为固定资产和无形资产减值作准备。这是因为权责发生制仍处于政府会计的探索和完善阶段。如若政府会计应用中的权利和负债积累成形，行政机构的财务会计制度就会像在企业中应用资产会计减值一样。当下，新的资产减值在会计核算体系具有一定的影响意义，大大增强了资产信息的有效性和联系性。

（四）加强长期股权投资的股权法会计处理

新规在制定过程中不断划分投资者类别，最终确定为长期股权投资者与长期债券投资者，并融入企业会计准则，让长期投资的理念纳入到权益法的规划中，对长期股权投资变化的含义进行解释。

（五）增加研发支出科目

新系统处理企业会计系统中研发支出的核算。如上所述，将研发期和发展期加以划分，研发期内的支出持续被消耗，发展期支出资本化现象明显。新系统增加研发支出科目以应对这两个支出阶段。自行研发形成的无形资产，按照研发项目进入开发阶段和达到预定目的之间的总支出，计入“研发支出-开发支出”主体。自我研究和开发项目还未到发展期，或是实际并不可能完全区分研究阶段的支出和发展阶段的支出。但是，如果依照法定程序对无形资产进行申领，则按照依法取得的登记费和律师费予以结算，“财政拨款收入”，“零余额账户中使用的资金金额”和“银行存款”主体：根据法律规定收购前发生的研发支出，借记“业务活动费用”等科目，贷记研发支出科目。

（六）增加了待摊费用

预付资金保险与预付金这些费用，在该科目的核算机构里已经得到支付，可要注意的是需要由该阶段与之后阶段一起分摊，时间为一年。摊销期限在 1 年以上的租入固定资产改良支出和其他费用，应当通过“长期待摊费用”科目核算，不通过本科目核算。待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销，如预付航空保险费应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销，计入当期费用。待摊费用的主要账务处理如下：发生待摊费用时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（七）存货核算进一步细化

新制度移除存货，增加在途物品、库存物品、加工物品和工程物资、政府储备物资、受托代理资产。在原会计模式下，借记行政支出（事业支出），贷记财政拨款收入。在新制度下，需要做政府会计和预算会计双分录，这样库存会计更详细，更多的按照企业处理库存的方式操作。只有企业库存账户下的次级主体才被认为是主要的会计主体，其基本会计原则与企业库存会计有着相似之处。

（八）拓展新制度下的资产负债核算范围

行政机关控制的资产可以用来当作是单位资金入账，比如基本建设、原料财产、经济适用住房与储备物资。这体现出控制权是否可以被取代的会计概念。如果控制未被转移，资产仍由当前控制单元控制。在目前阶段，新制度没有体现出对自然资源资产进行详细的会计核算，但笔者认为，如果自然资源资产能够准确、有效地评估资产的价值，便可以被纳入到量化会计的资产负债表中。

（九）净资产科目调整

净资产主体调整新制度高度吸收了西方国家的会计原则，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。并增加了相应的同名主体。这使得行政机关的净资产来源在会计上更加明确，这些净资产的使用和处置更容易为外界所理解。即便新制度的净资产构成发生了重大变化，公共机构的净资产构成变得更加清晰。这些项目的会计内容和项目名称都是明了的。会计信息运用者注意到主体名称时，他们便能明白管理部门如何处理净资产的增减，还有怎样调整内部项目，从而不断增强政府会计信息的可见性和可理解性。

二、落实新《政府会计制度》的对策建议

（一）出台新制度下的报告编制方法和操作指南

中华人民共和国财政部根据长期的实践和经验，颁布了编制财务报告的办法和操作指南。编译方法不仅指定了底层内容、编译要求、提交过程、数据质量评估等。“业务指南”应具体说明报告编制和财务分析等具体技术方法。同时，在引入具体的业务指南（如资产减值等）的同时，应解决新制度下更多的困难和问题。

（二）提高政府会计专业水平

现阶段，我国政府会计人员对权责发生制会计还不算熟识，应加强对会计人员的培训，增强会计人员的专业水平。笔者建议，政府会计需进一步深入对企业会计准则和企业会计制度的探索与创新。企业会计制度是以完整的权责发生制会计制度为基础，采用不同的资产折旧和摊销、实际负债率计算和公允价值计量的方法。它为政府会计人员提供了很多的理论支撑和技术参照，推动其快速把握权责发生制会计的含义与运行理念。

（三）加强权责发生制下政府综合财务报告信息系统建设

现阶段，中国政府部门金融信息化建设的统一度相对较高，财务信息系统的分散性问题突出，对政府财务报告改革产生了全面影响，所以，需要不断健全相关系统的建设，并以权责发生为基础，吸收财务报表，亦或是让财务APP不断被添加。政府呼吁对财务报告进行全面改革，使两套财务信息系统之间的数据可以相互核对，相互核对，提供自动调整冲销功能，形成合并后的财务报表，并具有一定的财务分析功能。目前，我国政府部门的金融信息化建设更加一体化，金融信息系统的分散化更加突出。这不利于我国全面实施财务报告改革。我们可以将部门的财务报表系统集成到部门的决算软件中，也可以根据政府全面财务报告改革的要求加入部门的财务报表系统，使两套财务信息系统数据相互核对，提供调整偏差。消除函数自动形成合并财务报表，使其具备相应的财务分析功能。

参考文献：

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