张优勤

摘要：成本在企业的决策、预测、规划、控制等环节都起到极其重要的作用。在越来越复杂的竞争环境中，企业须对成本进行有效地控制，才能不被淘汰。对成本的有效控制，必须先对成本进行充分地了解。按不同的标准，成本有不同的分类。本文从成本性态标准出发，分析了成本按性态的分类及其应用的情况。

关键词：成本性态;固定成本;变动成本

一、成本按性态的分类

成本性态研究成本总额与业务量的关系。成本按照性态标准，可以分成固定成本、变动成本、混合成本。研究这三类成本的特征，须先假定其有“一定时期、一定业务量范围内”这样的两个前提。

（一）固定成本

企业的固定成本一般有：行政人员的工资、保险费、折旧费（按直线法计提）等成本费用。固定成本总额和业务量没有直接的关系、固定不变。

（二）变动成本

企业的变动成本一般有：直接材料、直接人工、销售费用（按销售量提成的销售佣金）等成本费用。变动成本总额正比于业务量。

（三）混合成本

混合成本指成本总额和业务量不完全成正比例变动的成本。主要有以下四种类型。

半固定成本看起来像阶梯，因此也叫它为阶梯型混合成本。在第一层阶梯的业务量范围内，成本总额固定，当业务量上升到第二层阶梯时，在第二层阶梯的业务量范围内，成本总额又保持固定，以此类推。比如检验人员的工资费用。检验人员检验一定数量范围内的产品时，其工资是固定不变的;当检验超过前面数量的产品时，在新的业务量范围内，其工资增加到上一层阶梯后又保持固定不变，以此类推。

半变动成本指当业务量=0时，已有一定的基本成本。当业务量≠0时，成本总额正比于业务量。比如企业的固定电话费用。固话费用每个月有一定的月租，就算不打电话（没有发生业务量）也要付此月租，当有通话时长发生时，固话费用随着通话时长成正比例变化。

延期變动成本指在一定业务量范围内，成本有一定且保持不变的基本值。如果超过这个业务量范围，超额的成本正比于业务量。比如导购人员的工资。这种工资制度是导购人员在完成正常工作定额之前，只能取得基本工资，该基本工资保持固定不变，一旦导购人员突破正常工作定额，其超额部分的工资就会与导购人员的业务量成正比例关系。生活中也有很多这种延期成本的例子，比如说中国移动动感地带手机卡的收费模式、的士的收费模式等。

曲线式成本指当业务量=0时，已有一定的基本成本。当业务量≠0时，成本总额和业务量成曲线关系（比如抛物线关系）。

二、成本性态的分析

成本性态的分析指通过建立成本模型Y=a+bX对企业的成本进行详尽分析。在分析的过程中，固定成本总额和单位变动成本这两项内容和业务量没有直接的关系、固定不变。成本分解的方法常见的有三种。

高低点法比较适用于成本变化比较平缓的中小企业。直线回归法适用的范围最广、也最精确，一般适用于成本变动趋势比较大的企业。散布图法由于是目测，所以它最不精确，这种方法只能用于了解企业成本的大致趋势，要详细分析成本的性态，散布图法还需和其他的方法结合一起使用。

成本性态的分析程序可以采用单步骤或者多步骤的分析程序。单步骤是把企业的总成本分解为固定成本和变动成本，从而建立总成本模型。多步骤程序比单步骤多了一项内容，需要先把混合成本进行分解，再汇集建立总成本模型。

三、成本性态的应用

（一）成本性态用于计划期成本的预测

成本性态分析通过成本函数模型Y=a+bX，把企业计划期的业务量代入模型，就能预测出企业计划期的总成本，这能让企业对于计划期的成本情况有一个大致的了解，有助于企业更好地进行成本的规划。

（二）成本性态用于本量利分析

（1）利润分析

企业把成本按照成本性态分成了变动成本和固定成本，利用利润的基本公式，通过分析企业销售收入和固定、变动成本的关系，可以对企业的利润进行一定的预测。

（2）边际贡献分析

边际贡献是管理会计的一个重要概念，边际贡献相关的关系式也是建立在成本性态分类的基础上的，这些关系式从不同方面揭示了企业的产品生产经营情况，有助于帮助企业对其产品成本和利润情况进行分析。边际贡献率反映的是产品为企业创利的能力，而变动成本率反映的是产品自身的成本耗费率。产品创利的能力强，则产品自身的成本耗费率就低。反之则相反。这两个比率是一种此消彼长的关系。

（3）保本分析

保本分析也是从成本性态分类出发，分析了企业在保本的情况下，所要实现的销售量或者销售额，这对于企业来讲，是很有指导意义的。保本分析还可以通过计算分析生产经营能力的利用程度，使企业对其生产经营能力的利用程度有更清晰的认识。

（4）安全边际分析

安全边际分析建立在成本性态和保本分析的基础上。安全边际反映了企业的生产经营安全程度，两者是正向的关系。一般来讲，各个行业的生产经营安全程度一般都有一个经验值，企业可以把自己的安全边际值和行业经验值进行对比，更清晰地认识自己的企业，从而帮助企业调整其生产经营策略。

（三）成本性态用于短期生产经营决策

成本性态分析也广泛应用于短期生产经营决策。短期经营决策过程中，比如新产品的开发、亏损产品、特殊价格追加订货、产品加工、产品工艺等的决策，都是必须先对企业的成本进行充分的分析，然后选择合适的经营决策方法进行计算分析，从而做出最优的决策。

另外，成本性态分析在全面预算里的弹性预算也有所体现。成本性态分析还能对成本预算的实际情况进行分析考核。

广东某科技公司，主要业务是为通信运营商提供产品和售后服务。该公司成本性态的应用取得了比较好的效果，特别是本量利的分析。该公司把成本按照成本性态分解成固定成本和变动成本。固定成本主要包括：基本的工资及福利、固定资产折旧、手机话费、设备维修费、加班餐费、本地差旅费、资料书籍费、部门活动费等。这一些成本和业务量大致没有关系，相对来说是比较固定的。变动成本主要有：监控维护成本——项目保修期内发生的直接成本;工程成本——软件、硬件为支持在建项目而发生的直接成本，系统集成部为工程施工而发生的直接成本;市场支持成本——为产品调研、交流及其它支持市场而发生的直接成本（这部分成本只有软件部门和产品部门才有）。这部分成本和业务量成正比例关系。通过对公司成本性态的细致分析，利用利润的基本公式，即利润等于销售收入减去变动成本和固定成本，从而对公司的利润情况作出详细的分析。

管理会计很多的内容都是建立在成本性态的基础之上，企业应该对成本进行充分地分析，充分发挥其决策、预算、控制、考核的职能，从而实现企业最佳的经济效益。

参考文献：

[1]于树彬等.管理会计（第六版）[M].大连：东北财经大学出版社，2017.

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