郑世培

【摘要】本文运用了规范研究方法和综合分析法，并结合相关法律法规规定阐述了民营企业内部审计存在的问题，最后提出相应完善民营企业内部审计的对策。

【关键词】民营企业;内部审计;内部控制;公司治理

一、前言

在经济全球化，自由贸易化和信息网络化的知识经济时期和后工业社会，客户需求多样化，技术创新速度加快，市场竞争日趋剧烈，企业管理面对越来越多的挑战与冲击。民营企业设立内部审计部门旨在对公司的运营做出内部评价，同时有效进行风险管理和内部控制监督。但是，我国民营企业出于提升经营管理水平的目的而自主设立的内部审计部门，大多存在许多弊病。本文旨在通过发现民营企业的内部审计相关问题提出相关改进措施，规范我国民营企业的发展，提高民营企业的管理水平，发挥内部审计在提高企业经营效益的现实作用。

二、民营企业内部审计存在的问题

（一）内部审计缺乏风险基础审计模式

传统的内部审计基本还是以制度基础审计为主要方式。这指的是由内部审计人员对企业的内部控制进行调查评估，然后根据其结果判断出企业内部控制中存在的优势和薄弱之处，之后再实施实质性测试的范围和重点。

实施制度基础审计的企业很难有较高的审计质量和审计效率，这是由两方面的原因决定的。一方面是因为制度基础审计很容易造成审计资源分配不均。另一方面是因为管理层的舞弊通常凌驾于内部控制之上。这一方式已经不能适应现代企业发展的需要，导致内部审计的地位日益衰落，内部审计在企业中越来越不被重视。

（二）内部审计缺乏有效内部审计质量控制制度

公司的内部审计范围具有局限性。许多公司目前的很多内部审计项目仍然只处于检查财务舞弊的层面，没有制定全面的内部审计范围，对于公司的经营审计、决策审计、风险审计和内控制度审计项目开展不足或实施能力不够。

公司的内部审计项目缺乏计划性。内部审计部门在每年年初制定本年度的审计计划，但在实际的工作之中，计划任务需要服从临时任务，因此项目质量服从项目审计时间的情况经常发生在公司的内部审计部门之中。以上这些现象由于缺乏有效的内部审计质量控制制度而不能得以全面的复核以及审查，从而增加了审计风险，影响了审计项目的质量。

（三）内部审计程序操作不规范

由于很多民营企业没有做出明文规定，其内部审计机构的隶属模式以及操作程序都杂乱无章，内部审计程序操作不规范。操作不规范，主要表现为以下三个方面：

第一，审计工作内容随意。到目前为止，我国对民营企业内部审计的理论研究还未形成一整套規范的体系，同时国家以及行业协会对民营企业的内部审计业务缺少指导，而更多的偏向于国有企事业。此外国内各民营企业之间的内部审计经验交流很少，并且相关专业协会也鲜有开展优秀内部审计经验的交流活动。

第二，审计工作不规范。对大多数民营企业来说，内部审计工作完全是根据企业主的要求和意愿来开展，内部审计人员也缺乏对内部审计工作重要性的认识，认为内部审计工作和企业的其他业务活动一样，完全由企业主决定。许多民营企业的内部审计存在这样一些现象：在审计前不会下达正式的审计通知书;没有专门人员组织制订审计工作计划;审计时没有留存或留存不规范的审计底稿。

三、完善民营企业内部审计的对策

（一）实施风险基础审计模式

风险基础审计是指审计人员在内部审计的过程中运用风险管理的思想，分析、评价和控制风险。据此来自调动和配置内部审计的资源，在此基础上进行内部审计。企业运用风险基础审计目的是希望以此使得企业面临的风险控制在一定的范围内，保证企业工作有效正常运行下去。综上，风险基础审计主要是风险控制的一种方式。

风险基础审计为企业提供服务的范围涵盖了企业的内部控制、风险管理以及公司治理所涉及的几乎所有方面，同时，内部审计部门与企业的风险管理部门合作，为企业控制风险和降低风险，实现发展目标提供服务，根据审计结果提出改进建议并监督其执行情况。企业通过风险模型将所面临的风险进行定义并分类，由此判断风险的产生可能给企业发展带来影响的可能性以及影响程度，进而采取有效的应对措施。

（二）完善内部审计质量控制体系

要根据企业的实际情况建立健全内部审计质量控制体系，实现内部审计工作的制度化和规范化。

首先，保证内部审计范围完整全面是完善质量控制体系的前提。企业的内部审计应保证其三大职能的顺利有效运行和实施，其审计范围应在包括经营审计、决策审计、风险审计和内控制度审计的前提下进行财务舞弊审计。

其次，建立对每个审计项目的全过程的计划和实施方案是完善质量控制体系的关键。在实施审计项目的过程中，需要构建并落实对审计项目作业过程的控制机制，主要做法表现在实行审计组内定期会议制度，以及时发现并解决审计工作中的问题，根据实际情况对审计方案适时做出调整。

最后，加强企业的内部审计质量控制要以内部审计督导和外部评价为切入口。内部审计督导对内部审计质量起到奠基作用。所以，全面持续的内部审计督导十分重要。此外，内部审计机构还要建立科学的绩效考察机制，主要是其可以促进审计人员改善管理、细化工作以提高审计质量。

（三）规范内部审计技术与方法

内部审计工作可以实现用计算机技术进行管理，这样企业可以实现实时审计和事中审计，从而改善传统的事后审计所带来的缺点。在企业里为内部审计工作建立一个单独的信息化系统，内部审计人员通过这个系统对企业的财务和会计工作进行及时有效的监督，实时跟踪企业资产的流动状况。这将目前以手工操作和检查账目为主的审计方式转变为利用计算机和信息网络的审计方式，提高内部审计的监督评价能力。用计算机技术进行管理可以在提高效率的同时也增加的工作的准确性，这是内部审计的一个重大突破。实现了事前审计、事中审计和事后审计这三部分的完善;静态审计和动态审计相互补充;现场审计、非现场审计和远程审计相互配合。