高 娟

自来水行业是一个资源型的公用事业行业，其产品自来水主要来自地下水采集，地下水通过大型水库蓄水、水质化验处理后，再通过输水管道送往千家万户。在自来水产品的生产、运营中，作为提供原水的水源地，水库从建成到日常管理运营，都是一项大事。既要保障水质安全，又要控制成本支出。尤其是在目前，自来水水价受制于政府调控的情况下，水库的维护管理成本对企业绩效会产生较大影响，而成本是衡量一个企业经营管理绩效、关系企业生死存亡的一项综合指标。

以某自来水公司为例，为保障城市供水，满足不断增长的城市供水需求，在省市政府支持下，自建大型水库并负责运营。由于对水质生态环境要求高，水库建设选址远离城市，投资成本高，建设期长，建成后除了固定的折旧、摊销费用，对水库的日常维护管理成本也居高不下。某自来水公司近三年的水库运营费用见下表：

从下表中成本构成可以看出，占据水库日常管理成本比重较大的是固定资产折旧、摊销成本，人工成本、设施维护成本、水质净化成本等。人工成本方面，水库因地处偏远，人员分两班制，公司在薪酬制度设计上倾斜于一线员工，同时水库下设职工食堂、宿舍等，人工成本占比较重。另外水库修理维护费用支出也较大，包括水库大坝、泵站、传导设施、自动化系统、道路边坡维修等。另水库水质的净化养护、安全及监测等方面也支出不少，这些费用占据了水库日常运营费用的大部分。

一、重构人力资源结构

公司组织结构主要分三大部分：职能部门，包括行政、人事、财务、资产、技术、安保部门等，水库和输水管理部门。其中水库和输水实行两班制，人员编制宽松，薪酬设计偏高，福利开支大，同时外聘较多的保安服务人员，日常零星工程的修整、网络设备的维护也主要采用劳务外包形式，水库人工成本和劳务费用一直居高不下，建议重新构建精简高效的人力资源体系，有效避免岗位冗余，非核心岗位人员可采用劳务派遣制或外包制，以降低人工成本，提高水库运营效率。

单位：万元

二、严控成本支出

传统意义上的成本管控主要是把成本控制重点放在生产过程中弹性资源的消耗上，但是，通过经营性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度不大，从而难以实现真正有效的成本管控。要大幅实现成本管控目标，需要转变成本管理观念，从战略角度看待成本管控。

就自来水的生产运营而言，自来水产品的市场价格及需求基本稳定，企业要谋求竞争优势，保证目标利润实现，可采用目标成本法，以目标售价和目标利润为基础确定水库的运营成本控制目标，再通过价值链分析确定成本控制方向和措施。

从近三年水库的实际运营情况来看，在优化人力资源结构的同时，需要加强对相关成本费用开支合理性及必要性的审批与控制，区分水库管理中的基本活动和辅助活动，力求以成本降低或成本优化为主要手段，谋求成本优势，保证公司经济效益的实现。

在工程施工上，水库和输水管网沿线近年来一直存在持续不断的边坡道路修整、涵养林维护、管道施工、管理用房维修等支出，成为水库成本的一大组成部分。建议在财务管理上，严格相关工程项目的立项可行性研究，避免流于形式，决策不当，导致零星施工项目的经济效益难以凸显。立项后，加强招标管理，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位，避免可能的暗箱操作，导致中标价格偏高，工程成本虚高。加强对工程物资的采购及库存管理，定期对固定资产和物资进行盘点和账实核对，避免因资产保管不善出现浪费、损失或其他不正常现象，并落实责任，完善管理制度。加强对工程的监理到位和造价管理，实行严格的概预算制度，避免工程质量低劣或成本虚高，造成后续隐患或浪费。

三、加强绩效考核

自来水行业不完全的市场化运作，使得公司对绩效管理的考核评价体系过于粗放，或者流于形式，无法通过绩效考评的激励措施将成本管控落实到位。要使成本管控卓有成效，不仅需要有明确的成本控制目标，还要建立一套完整的绩效考核机制，正确评价部门与员工的成本控制工作，并将评价结果与薪酬制度、奖惩计划及其他激励措施结合起来，才能真正引导管理层科学决策、高效经营，并鼓励企业每一位员工提高成本控制意识，主动参与到成本控制的过程中，共同实现成本控制目标。

水库的管理重在保障水质安全，蓄水充分，兼顾成本效益原则。实务中，需要基于企业管理目标，通过分析，准确界定水库管理功能和经济职能，综合考虑考评的财务指标和非财务指标、定性指标和定量指标、绝对指标和相对指标、正向指标和反向指标等，定位好水库成本控制的关键绩效指标，并结合预算分析和历史数据，进一步细化核算单位，建立起“以部门和个人为核算对象的明细考核体系”，并定期实施绩效考评与激励，保证水库安全高效运营。

四、加强全面预算管理工作

全面预算管理是通过对未来一定期间内经营活动和财务结果继续全面预测、筹划，合理配置企业各项资源，并适时监督分析、评价反馈、调整改善，从而推动企业实现经营目标。水库管理成本的高低对自来水公司实现盈利至关重要，在推行全面预算管理工作中，要力求涵盖管理流程的全称跟踪和全面覆盖，不能仅停留在预算的编制、汇总、审批环节，还要加强对预算合理性的分析、考评和控制。实务中，自来水行业普遍存在对预算管理工作重视不到位，预算的成本意识淡薄，管理者倾向用光预算期间的全部已分配资源，从而造成大量资源的浪费，不能实现增收节支的经济效益。要加强成本的有效可控，需要全面建立完善的、基于经济成本合理分析的预算管理机制。以企业经营的历史数据为基础，对经济成本的科学分析为前提，企业预期经济效益为目标，以全体员工全面参与，管理流程全程跟踪为保障，充分运用弹性预算分析模式，结合企业实际情况进行全面调查和科学分析，建立科学合理的预算管理体系，并多维度对预算执行情况进行分析、评价和调整，对预算外项目和不合理项目严加审核和控制，以保障预算管理工作对水库运营成本的控制更具实效性和可控性。