（广西大学行健文理学院广西南宁530003）

全球经济一体化趋势的加剧使企业面临着越来越严峻的挑战和更加激烈的竞争环境。如何在竞争中生存、发展、壮大，实现经济利益最大化，成为摆在企业面前的一道难题。越来越多的企业把注意力转移到了内部，全面预算管理是实现这一目标的最好方式之一。改革开放以来，我国中小企业不断发展，已成为我国经济增长的重要组成部分。本文以广西地区中小企业为研究对象，立足于广西地区经济发展状况，从实践调查出发，采用实地考察、专家座谈、问卷调查、典型调查、具体项目测定、查找资料相结合的方法获取数据，研究广西地区中小企业全面预算管理的应用现状。

一、调查实施过程设计

（一）样本设计。为了使调查样本和调查结果具有广泛的代表性，本文在选择样本企业时充分考虑了不同行业和规模的企业，选取的样本行业包括制造业、农林牧渔业、商品流通业、交通运输业、房地产业、服务业和其他行业，企业类型包括广西地区中型企业、小型企业以及微型企业等，并根据性质加以划分，囊括了国有独资企业、国有控股企业以及民营企业，共计220家，既包括在广西各地城区中设立的企业，也包括周边几大县的企业。具体企业的选择采用主观判断和随机抽样相结合的方法，主观判断主要应用于选取在企业名录上的知名企业，将相当数量的知名企业纳入样本之后，不足的部分再采用随机抽样的方法在不同行业的中小企业中选取。

（二）调查问卷设计。为便于被调查者填写，调查问卷主要采用选择题的形式，分为单选题和多选题。问题分为两个方面，一方面是企业基本情况，了解被调查者所在企业的名称以及所属行业类型等，明确广西地区各中小企业在各行业的分布特点。另一方面针对企业对于全面预算管理的认知情况及具体实行状况，其中包含多方面内容，如企业是否有开展全面预算管理的打算、是否积极获取该方面的知识、对于具体开展过程会不会做出预算调整等。为了确保调查的可靠性，自2017年1月至2017年12月一年时间内，笔者通过对广西地区各个中小企业进行网络调查、电子邮件、纸质调查表、采访面谈等方式，共发出“关于广西地区中小企业全面预算管理的调查问卷”300份，收回有效问卷220份，有效回收率达73%，为本文的研究分析提供了数据保障。

二、广西地区中小企业实行全面预算管理调查研究分析

（一）企业基本情况调查分析。

1.样本企业各行业分布情况。每个行业都有自身的特点，对预算管理的要求也不尽相同。根据调查统计，各样本企业的行业分布情况大致如下：各行业中批发业和零售业的占比最大，为27.27%。其次是农林牧渔业和服务业，占比分别为15%和11.82%，以上三大行业已超过了样本企业总数的半数，达到54.09%。占比最小的行业是金融业，仅为4.09%。这一行业比例分布统计结果与广西地区企业行业分布的实际状况比较吻合，这些行业数据的取得为进一步了解广西地区中小企业全面预算管理制度提供了研究依据。

2.各企业对全面预算管理的了解和认识程度分析。为了更好地分析各企业对全面预算管理的了解和认识程度，问卷设置的问题是：“是否了解过关于全面预算管理方面的知识或相关全面预算管理软件？”，并通过“是”与“否”的选择来判断，结果如下页表1所示。

根据表1可以看出，有四分之三的企业已经较为综合地了解了相关知识，而将近四分之一的企业还没有了解相关知识，这意味着全面预算管理的宣传还是不够普遍，具有一定的局限性。其中，住宿和餐饮业对全面预算管理方面的知识了解相对较多，在该行业样本企业中对全面预算管理知识有过了解的占60%。房地产业比例相对较低，表示了解过全面预算管理知识的样本企业仅占该行业样本总数的37.5%。广西地区中小企业对于全面预算管理相关软件的了解相对于对相关知识的了解还有一定差距，这可能是全面预算管理软件不够普及造成的。

表1 企业对全面预算管理知识的了解程度表

3.全面预算管理在广西地区各行业中小企业实行的情况分析。从表2中可以清晰地看到各行业样本企业全面预算管理的执行情况。220家样本企业中，有120家企业已开始实行全面预算管理，这说明只有半数的企业开始实行全面预算管理。对于是否实行全面预算管理，主要取决于企业对该管理方法的认知。虽然了解过全面预算管理方面知识的样本企业占比为76.36%，但实行了全面预算管理的样本企业仅占总数的54.55%，这说明很多企业虽然对全面预算管理知识有过了解和认知，但并没有运用到实际工作中。从广西地区大多数中小企业的管理现状来看，众多员工都将全面预算管理视为财务人员的职责，认为与其他部门及员工无关。事实上，全面预算管理涉及到的内容十分广泛，可以说包含着企业运作的整个环节，因此仅仅通过企业的领导层来对其加以关注无法发挥其具体作用，在这种片面的认知下会造成全面预算管理很难从根本上达到预期效果。

表2 企业全面预算管理的实行情况表

（二）广西地区中小企业全面预算管理具体执行状况及分析。该部分的调查共设计了3个问题，都是针对已经实行了全面预算管理的120家企业进行的调查。

1.企业实行全面预算管理的主要内容分析。全面预算管理所涉及的内容也是此次研究的重要方向，本文调查的全面预算管理主要内容包括销售预算、采购预算、费用和成本预算、利润预算、现金流预算，由于是多项选择，所以各选项的数量之和并不等于样本企业数。

调查数据显示，费用和成本预算的占比较高，达86.67%，其次是采购预算，也达到了75.83%。说明总体上企业对费用和成本的预算还是相当重视的。因为随着经济的不断发展，很多企业越来越懂得利用控制费用和成本来达到利润最大化。相对而言，涉及现金流预算的占比较小，只有58.33%。广西地区中小企业大多具有现金周转速度快的特点，需要利用现金流来发挥预算管理的作用。而在实际工作中，现金流预算却最受冷落，只有个别行业相对重视，如农林牧渔业和服务业样本企业选择该选项的比例分别为73.68%和84.62%。究其原因，本文认为是由于很多中小企业不懂得如何监控现金流、掌控现金流，利用现金流来实现企业运营的最优化。

2.企业全面预算编制方法分析。编制方法的选择也是全面预算管理的一项重要工作，全面预算编制方法一般包括固定预算法、零基预算法、增量预算法、滚动预算法、弹性预算法、其他方法。根据统计数据显示，大多数样本企业都选择固定预算法，之后是弹性预算法，最后才是滚动预算法及其他方法。按照比例来看，较为传统的固定预算法及弹性预算法运用得更为普遍，占比分别为43.33%和30%。然而这两种方法也存在不足，在很多方面难以发挥作用。比如受理财环境影响的预算无法通过固定预算法来编制。事实上，仅仅那些发展较为稳定或者是不以营利为目的的企业才能通过该方法编制预算。另外，弹性预算法仅可以运用到一些已掌握具体弹性的预算之中。还有零基预算法，选择该方法的样本企业占比为10%，通常来说新添预算会选择该方法。对于零基预算法来说，不能将其使用到之前的项目中，否则会使预算失去相关依据的支持，会在一定程度上降低预算效率。概率预算法和滚动预算法被认为是较为科学的两种预算方法，在实践中却没有得到很好的利用，选择该方法的样本企业占比不到10%。究其原因，是由于上述两种方法需要耗费较多的精力与时间，对于企业来说，应考虑如何推动有效预算方法的运用。

3.企业全面预算管理在执行过程中调整与否的分析。在进行预算管理过程中，由于国家政策的重大变化、公司战略的调整等突发状况，企业往往需要相应地做出一些预算调整。通过对企业全面预算管理在执行过程中调整与否进行调查分析发现，有81.67%的样本企业进行了调整，而18.33%的企业对预算不再进行调整。在笔者看来，预算调整是正常的，但需要从两个角度进行分析，也就是说，避免将其定义为固定的“好”或者是“不好”。通常来说，当预算确定以后，不应毫无依据地再次做出调整，能够进行调整的具体情况如下：一是受环境因素影响产生变动，使之前的预算与现实状况产生差异；二是环境因素较为稳定，然而由于预算错误造成明显差异，此处的差异一般称之为“重大偏差”。事实上，预算并非完全正确，在一定程度上会发生错误，当前这种错误需要限定在一定界限内，一旦超出固定范围，就应针对其进行调整。当预算调整较为频繁时，可能是由于环境因素在不断变化，也有可能是企业管理能力不足所致。从实际发展来看，过多地调整预算在一定程度上来说对企业是不利的，会对企业发展产生阻碍作用。因此，在这种情形下，要明确预算调整的具体范围，了解何时才需要进行调整，具体情况具体分析。

三、调查情况汇总

全面预算管理作为企业经营决策中的重要环节，能够发挥很大作用，然而在广西地区样本中小企业中，实行率却只有54.55%，还有相当多的中小企业并没有实行这一管理方法，在很大程度上制约了企业的更快更好发展。众多企业还没有充分认识到全面预算管理的重要性，部分已经开展全面预算管理的企业认识也较为片面。很多样本企业即使实行了全面预算管理，但是从来没有接触过全面预算管理软件，都是通过简单的预算方法进行预算编制，没有充分发挥全面预算管理的作用。另外，关于编制手段，一般来说企业会选择一些较为传统的编制方法，不愿考虑有效且意义深远的方法。尽管大部分企业已经开展了全面预算管理的相关工作，然而因为相关制度体系的缺失，使得整体效率不足，很难从根本上发挥作用，难以达到预期效果。通过此次研究，发现很多企业虽然已实行了全面预算管理，但只是在经营过程中进行简单预算，并没有进行“全员、全方位、全过程、全量化”的管理，导致全面预算管理没有发挥出应有功效。同时对全面预算管理知识和全面预算管理软件的认知不足，也同样导致全面预算管理没能发挥应有功效。因此，对于广西地区中小企业而言，需要不断完善相关预算管理制度体系，才能满足企业精细化管理需要，促进企业健康发展。