姜晓萍 沈阳福园实业集团有限公司

加强国有企业财务监督是维护国有资产安全、发展壮大国有经济、防止腐败蔓延的重要手段。习近平总书记在中央全面深化改革领导小组第十三次会议上强调，“防止国有资产流失，要坚持问题导向，立足机制制度创新，强化国有企业内部监督、出资人监督和审计、纪检巡视监督以及社会监督，加快形成全面覆盖、分工明确、协同配合、制约有力的国有资产监督体系”。由此，国企监管体系的构建，既要在国企内部建立与现代企业制度相容的监督机制，还要在外部设计出合理的监督框架，同时增强社会的普遍监督。

一、国有企业财务监督体系存在的问题

（一）政府财务监督不到位

在政企分开、企业享有充分经营自主权的监管环境下，极易造成出资人监管缺位，且政府监督大多以审计监察和年终考核为主，缺乏有效的过程监管。

（二）企业法人治理结构不完善

企业董事会和党组织建设薄弱，没有形成科学的决策制度，党的把方向、管大局的领导作用没有融入到公司治理各环节，对于“党组研究讨论作为董事会的前置程序”也就流于形式。

（三）企业内部财务人员的监督地位不独立

大部分国有企业财务总监直接接受企业经营者任命（推荐）和考核，企业经营者直接控制财务机构和财务人员，财务机构非但没有发挥对企业经营者的监督作用，反而成为了经营者的“服务员”，极易造成财务人员和经营者合谋欺骗企业所有者的情况。

（四）企业内控制度不健全或执行不力

部分企业内控制度不健全，没有针对企业的经营业务特点制定配套的业务流程与监督机制，而企业内控制度比较健全的企业，也存在执行不力的情况，如企业资产的购置、管理及处置不规范造成账实不符、资产流失等问题。

（五）企业追求短期经济效益，缺乏战略性布局，或人为调节利润，导致财务信息不真实

目前国资监管机构对企业的考核仍以年度指标考核为主，而企业为了完成考核指标，注重短期经济行为，缺乏战略性布局，不利于企业长远发展。还有的企业为了实现年终利润指标，违背会计政策规定，对应一次性进成本费用的支出实行按年摊销，导致短期内经营者报表利润虚增，同时为后来的经营者造成较大的成本摊销负担；甚至有的企业当年的成本费用不在当年列支，在以后年度通过“以前年度损益调整”科目人为调节报表利润，为经济指标考核带来困难。

（六）企业信息不透明，缺乏社会监督

国有企业还没有形成信息公开制度，一方面远远不能满足公民做为股东的知情权，另一方面也没有发挥社会公众的外部监督作用。

二、国有企业财务监督体系构建

国有企业除具备一般现代企业特征外，还是贯彻执行党中央决策部署、保障和改善民生的重要力量，国有企业财务监督体系的搭建不但要在企业内部完善治理结构、建章立制并确保内控制度有效执行，还要在企业外部搭建政府监督体系，同时积极引导社会舆论监督。

（一）完善企业内部治理结构，明确和增强党组织在企业内部管理中的地位

国有企业应完善法人治理结构，科学设立董事会、监事会及经理层，要把党的领导融入公司治理各环节，把企业党组织内嵌到公司治理结构，形成“党组领导核心，董事会战略决策，监事会独立监督，高级管理层全权经营”的现代公司治理体系。坚持和完善党组、董事会双向进入、交叉任职的领导体制；董事会应建立责任追究制度，防止职权滥用；监事会和董事会避免交叉任职，发挥监事会独立监督职能。各治理主体权责明晰，做到无缝衔接，形成各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡的公司治理机制。

（二）完善企业内控制度，强化对关键部门和岗位的监督，实行分事行权、分岗设权、相互制约、定期轮换，防止权力滥用。

国有企业结合经营业务实际，建立切合可行、全面覆盖的包括采购、销售、资金、资产、工程项目、投融资、担保等各项业务活动的制度体系，把制度贯穿于内部监督的各个环节；针对廉政问题易发、多发的涉及“权、钱、人、物”的关键部门、重点领域和职工反映强烈的突出问题，制定重点防范制度和措施，实行高压监管。同时定期对内控体系进行评价，确保内控体系科学有效并切实执行。

（三）国资监管机构切实履行出资人职责，实现事前、事中、事后的全过程管理和监察

第一，按照政企分开、政资分开原则以国有资产经营公司模式，围绕国家战略目标，做好资本布局，规范资本运作，提高资本回报。

第二，积极督促企业完善内控制度，形成制度约束，并对制度执行情况进行检查，同时也为事后审计评价提供企业层面依据。

第三，实行预算管理，对企业重大项目安排实施事前风险防控和事中的监督执行。

第四，强化日常监督。充分发挥政府监事驻企优势，发挥日常监督作用，重点分析企业存在的问题和风险隐患。

第五，健全事后监督机制。借力中介机构和内部审计对职工工资总额、职工福利费、企业负责人履职待遇和业务支出、薪酬兑现、对外投资、抵押担保、资金出借等情况进行专项审计，通过审计鉴别分析企业经济运营状况，对存在的问题提出建议，对违反政策规定的行为，督促企业整改。同时形成中介机构审计责任追究制度，对于应发现而未发现或故意隐瞒的审计行为，按业务约定追究相应责任。

第六，在以管资本为主、给予企业充分经营自主权的监管模式下，应建立与之适应的审计监察范围、方法及责任追究制度。

国有企业审计监督，要围绕国有资本及国有企业领导人员履行经济责任情况，重点审查遵守国家法律法规、贯彻执行党和国家重大政策措施情况，投资、运营和监管国有资本情况，贯彻落实“三重一大”决策制度情况，公司法人治理及内部控制情况等方面。同时，要建立健全审计查出问题的整改及责任追究机制，把审计结果和整改情况纳入企业经营业绩考核，并依法依纪依规处理，严肃追责机制。

第七，建立科学的企业绩效考评体系，落实国有资本保值增值责任，落实企业中长期发展战略布局。

企业经济指标的考核不应仅停留在利润上，还应综合考查企业成本利润率及资源性资产的消耗或使用效率，同时应结合企业中长期发展战略为企业量身订做指标考核体系，促进企业健康可持续发展，要形成连续的考核制度，避免企业追求短期效益或人为调节利润。

（四）实行财务总监委派制

财务总监由企业所有者聘任和考核，既有利于协助企业经营者做好财务管理和会计组织工作，又有利于制约企业经营者，避免滥用职权、损害所有者权益，兼有“监督”和“管理”双重职责。财务总监委派制能够有效地将过程约束和结果约束结合起来，使财务监督贯穿于企业经营活动全过程。

（五）充分发挥纪检监察、巡察等外部监督作用，形成监督合力

结合国企体制特点和生产经营实际，纪检监察机构要进一步开展和巩固廉政风险防控机制建设，全面排查岗位职责、业务流程、制度机制和外部环境等方面可能出现腐败行为的风险点，完善风险防控措施，提高领导人员和重要岗位人员的廉政风险防范能力；要加强党风廉政建设，把廉洁勤奋的工作作风融入到领导干部的选拔使用环节。

（六）建立完善国有重点企业信息公开制度

根据企业类型，科学确定信息公开的内容、方式、范围和程序，把群众监督、法律监督和舆论监督有机结合起来，形成整体合力，促进企业生产、经营、管理活动朝着更加规范有序的方向发展。

结束语：国有企业的性质和特点，国有企业所有权与经营权的分离，决定了国有企业在做大做优做强的同时，一定需要全面的财务监管体系来有效防止国有资产流失。国有企业财务监督体系的搭建，应既分层次单独设计，又应系统整合，既在企业内部建立与现代企业制度相容的监督机制，又在外部设计出合理的监督框架，发挥监督合力。