刘伟 首都经济贸易大学

战略成本管理以企业的战略目标为导向，并运用价值链分析工具，对企业的成本结构、成本行为进行全面的分析。基于价值链的战略成本管理可以从内部价值链、行业价值链和竞争对手价值链等方面，对企业的成本管理、战略措施进行分析，发现成本驱动因素，帮助企业更快、更好地适应不断变化的内外部环境，增强企业的竞争优势。目前，在发达国家的现代企业管理中，战略成本管理已成为企业增强竞争优势的有力工具。但我国国内全面实施此模式的企业尚属少数。在经济全球化与信息扁平化的背景下，我国企业不断开拓国际与国内市场，竞争越来越激烈，成本管理模式应该发生转变，企业要站在战略的高度，以价值链为分析工具，重塑企业的核心竞争力，使企业在行业中立于不败之地。

本文系统阐述了战略成本管理理论和价值链理论，探讨了价值链与战略成本管理理论相结合对传统成本管理的改进作用。

一、战略成本管理的基本理论

（一）战略成本管理的基本概念

战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，也即将战略思想运用到企业管理中，指导企业在运行发展过程中及时进行成本控制观念的更新，加强对企业成本的控制和改善企业的整体经营管理，进而提升企业的核心竞争力并实现企业的可持续发展目标。

（二）战略成本管理的特点

1.管理的全面性

战略成本管理是根据企业的发展战略制定的，贯穿于企业发展的各个环节，并从企业所处的内外部竞争环境出发对价值链进行分析。与此同时，企业在进行成本管理时不仅要注重其产品的生产成本，更要从全局出发，通过改善成本管理、减少浪费与损耗、加强成本控制，从而使企业的运作成本大大降低。

2.目标的长期性

战略成本管理更关注企业的长期竞争优势，其目标具有长期性。在激烈的竞争环境中，只关注短期的财务状况和管理信息，已无法适应企业发展的需要，企业要想取得成功，必须将与企业长期发展相关的因素考虑在内，才能使企业在市场中获得主动权，从而获得长期发展利益。

3.外向性

企业在进行战略成本管理时，应统筹考虑企业的内外部环境，不仅要重视与上游供应商的关系，还应与下游客户和分销商建立密切联系，并将战略成本管理的思想外延到研发、采购和售后服务等各个环节，加强企业与供应商、客户群体之间的沟通，必要时可以并购上游或下游企业，或与其他企业形成战略联盟，从而降低交易成本。

4.信息的多样性

战略成本管理不仅为管理者提供了财务信息，而且还提供了更有用的非财务信息，如质量、市场占有率、客户满意度等，使得企业可以根据非财务指标的变化来调整企业的策略，增加企业的现金流和影响力。同时，还可以帮助企业突破会计主体的限制，获取竞争对手的信息，进而获得成功。

5.动态性

企业在实际运营发展过程中，其成本并非一成不变，而是会随着公司的成长不断地发生变化。通过对每个阶段的成本变化情况进行实时监控，并对成本管理标准做出及时的修整，可以更有效地实现成本管理与战略目标的有机结合。

（三）战略成本管理的基本框架

1.战略定位分析

战略定位分析是企业确定其战略规划、建立战略成本管理模型的过程。一般企业在进行战略定位分析时多采用SWOT分析法，首先分析企业面临的内外部环境；其次根据具体的事项制定相关的战略；最后确定自己的优劣势并做出战略决策。

2.价值链分析

价值链分析是战略成本管理的一种重要工具，其目标是帮助企业完成对其战略地位的强化。价值链分析主要通过对企业面临的内外部环境进行分析，来确定企业的竞争环境，掌握企业自身的发展情况以及在行业中的影响力，进而有效利用企业的内外部关系来实现企业核心竞争力的提升。

3.成本动因分析

成本动因分析自始至终存在于战略成本管理的整个过程中，是战略成本管理的基础。成本动因分为两类：一类是结构性成本动因，另一类是执行性成本动因。企业进行成本动因分析的目的是为了找出成本背后的驱动因素，然后进行控制和完善、降低成本，使企业获得长期竞争优势。

二、价值链的基本理论

（一）价值链的基本概念

企业价值创造包括原料的采购、产品的生产以及销售等多个环节，各个环节的发展紧密联系，呈现动态变化的特点，该动态变化过程即为企业价值链。价值链是企业发展的重要参考依据，可使企业内部各部门、企业与其他企业、企业与消费者之间的联系更加密切，并助力企业实现其整体运营成本的降低。

（二）价值链的分类

1.内部价值链

内部价值链是指企业为满足客户需求，在其发展过程中由采购部门、销售部门和售后服务部门等组成的一条价值链。在实际运营过程中，企业主要通过交易的方式将其产品转换为客户的需求，并最终完成产品价值的转移。通过对内部价值链进行深入分析，可以确定每个活动单元的成本与效益，完成对价值链的改进与重构，帮助企业降低其运行成本和实现快速发展。

2.行业价值链

行业价值链的突出特点是可以通过对企业各种优势资源进行重新优化配置，进而达到降低成本的目的。在企业的生产经营过程中，通过对价值链各个环节的需求进行实时分析，可以使企业明确自己与供应商和分销商的关系，建立稳定的合作伙伴关系，同时知道竞争企业对自己发展的威胁，确定自己在行业中的位置与优势，进而实现企业的良好发展。

3.竞争对手价值链

企业不是独立存在的，在生产同一类型产品的行业中存在许多竞争者。通过价值链分析对竞争者的整体成本作出评价，然后与自己的进行比较，可以找出企业自身在发展中存在的优势和不足。通过对不足之处进行调整改进，从而获取最终的竞争优势。

三、基于价值链的战略成本管理对传统成本管理的改进作用

战略成本管理以对整个市场的价值链分析为出发点，包括对资金流、信息流和实物流进行作业层次的分析，找出成本动因，然后以作业成本为基础，通过消除非增值作业，促进企业对价值链流程的改进，使企业对成本变化实施一种动态的管理。一个高效的战略成本管理系统不仅关注价值链上的成本计划与控制，而且对所有成本进行跟踪与报告，是促进企业实现成本持续降低，获得持续竞争力的有力工具。

基于价值链的战略成本管理可对传统成本管理起到积极的改进作用，主要表现在以下两个方面：

首先，有利于企业明确其战略目标。战略目标是企业采取具体行动的行动指南，战略目标不同，其对企业的要求也就不同，企业所采取的成本管理也会产生差异。例如，低成本战略追求的是在消费者要求得到满足、产品质量得到保障的前提下，实现产品整体成本的最小化；而差异化战略追求的则是在充分考虑消费者的偏好和产品多元化要求下，通过企业的不断创新，生产出更多的个性化产品。

其次，扩大了降低成本的空间。过去传统的成本管理方法只从产品本身考虑降低成本的可能性，忽略了其他环节对成本的影响。随着经济的飞速发展，这种方法已经不能大幅度降低成本。成本发生在企业发展过程中的每一个环节，包括实物流、资金流和信息流，只有对企业整体发展过程进行成本计划与控制，才能实现企业的战略目标，而价值链自始至终存在于企业的整个发展过程，可以为企业的成本控制提供全面的信息。同时，现代信息技术的发展，可以建立信息系统数据库、实现信息共享，使企业获取信息的方式更便捷，速度更快，促进企业从宏观和微观两个层面对价值链进行分析，加强企业对成本的控制，节约信息成本。

结束语：价值链分析是战略成本管理的起点和核心。随着企业间的竞争日趋激烈，其竞争形式发生了巨大的变化，企业需要综合分析内部与外部价值链，从不同的层面找出企业成本管理的方式与企业的核心优势所在，整合和优化成本管理模式，加强对各个重要节点的成本管控，为全面有效实施基于价值链的战略成本管理提供有力保障，更有效地实现企业的整体战略目标。