程 平 （博士生导师），施先旺（博士生导师），尹 赤

一、引言

“互联网+”时代的到来，为大数据、云会计[1]等信息技术与会计领域的深度融合提供了新支撑，积极推动了“互联网+”下的会计变革与发展。2015年，国务院正式发布《关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》，提出了推进“互联网+”的总体思路，标志着会计行业迎来了信息技术、会计人员、会计职能等多方面的变革。传统会计更注重财务信息的核算，忽视了业务与财务的融合，难以为企业经营管理提供全面信息。信息技术在企业经营管理中的深度应用为业财一体化提供了技术基础。在此背景下，大会计以经济业务活动为基础，利用信息技术，将财务会计、管理会计、会计信息化三者融合，可以真正实现企业业务流、资金流和信息流的深度融合，为现代企业经营管理的提升与变革提供新思路。

利润分配活动关系到所有者合法权益保护问题，其过程和结果会产生财务信息和非财务信息，借助信息技术能够实时采集利润分配活动中产生的大量数据，并充分挖掘与分析数据，为企业利润分配方案的制定和调整提供决策支持。

利润分配活动是企业与投资者利益分配的重要环节，一直都是学术界和理论界的研究热点之一。王文兵、干胜道[2]从利润分配、自由现金流量等理论出发，利用会计报表数据，分析了企业利润分配活动流程，并构建了利润分配能力模型，为利润分配数据的信息采集与分析提供了理论基础。张涛[3]从理论与实践相结合的角度，在考虑企业盈利特征和业绩的基础上，结合企业经营业绩数据，详细分析了企业分配利润流程和分配比例确定的过程。施先旺[4]以沙盘形式展示了企业利润分配活动的全流程，全程可视化展示出利润分配所涉及的业务、资金和信息的流动过程，真正实现了“三流合一”。程平、施先旺、尹赤[5]以“会计沙盘模拟”为基础，构建了企业销售活动大会计模型，并详细分析了该模型的具体应用价值，为大数据环境下研究“三流合一”提供了理论与实务借鉴。

综观上述文献，现有研究主要是从利润分配理论、流程、制度、账务处理等角度去探讨，而将利润分配活动与大数据、云会计等信息技术相结合，基于业财一体化分析利润分配的相关研究较少。实际上，依托信息技术，大会计以经济业务为基础，实时采集与存储利润分配活动中的完整信息，实现企业财务信息与非财务信息的融合，并充分挖掘与利用信息，为企业利润分配方案的制定提供高质量的数据基础，从而提高企业管理与决策水平[6]。鉴于此，本文在利润分配活动理论分析的基础上，构建基于业财一体化的利润分配活动大会计模型，并分析其在财务会计、管理会计、利润分配活动业财一体化管控平台搭建等方面的具体应用。

二、利润分配活动业务流、资金流、信息流的理论分析

（一）利润分配活动的业务流

企业的利润分配活动是指将缴纳企业所得税后的净利润按照分配顺序进行分配，其属于企业生产经营活动中的重大事项。利润分配活动一般包括缴纳企业所得税、计算可供分配的利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润等流程。

1.缴纳企业所得税。年末，企业对当年的利润总额进行相应的调整以后，向所在地主管税务机关依法办理纳税申报，缴纳企业所得税。

2.计算可供分配的利润。企业应先合并本年净利润和年初未分配利润，再计算可供分配的利润。若可供分配的利润小于零，即企业亏损，则不能进行后续分配；若可供分配的利润大于零，即企业盈利，则继续进行后续分配。

3.提取法定盈余公积。企业根据当年的净利润和法定比例计提的积累资金，即为法定盈余公积，主要用于生产经营、弥补亏损、转增资本等。若企业不存在年初累计亏损，则按照税后净利润的百分之十提取，当提取的金额达到注册资本的百分之五十时可以不再提取。

4.提取任意盈余公积。企业提取的任意盈余公积主要由股东大会决定计提标准，用于扩大再生产，目的是减少以后年度的可供分配利润。

5.向投资者分配利润。以前年度未分配利润可以计入当年进行分配，向投资者分配利润的顺序主要为支付优先股股利、支付普通股股利。

（二）利润分配活动的资金流

资金流是隐藏在利润分配活动中的不同资金形态的流转过程。在整体流程中主要体现为利润分配过程中未分配利润、本年利润、应付股利、法定盈余公积、任意盈余公积等不同项目之间的不断相互转化。

在利润分配活动中，一般存在结转未分配利润、计提盈余公积、确认应付未付的现金股利或利润、分配股票股利、分配现金股利等情况。其中，结转未分配利润是指在企业资产负债表日将本年已实现利润全部结转为未分配利润，此时的资金流体现为本年利润转化为未分配利润；经股东大会批准后按比例计提的盈余公积，其资金流体现为将利润转化为计提的法定盈余公积和任意盈余公积；在股利宣布日确认应付未付的现金股利或利润，资金流体现为将利润转化为应付的股利；分配股票股利是指在办理好增资手续后分配给投资者的股票股利，即利润转作股本的股利；分配现金股利是指在企业确定的股利实际支付日将现金股利实际分配给股东，资金流体现为由应付股利最终转化为支付给股东的银行存款。

（三）利润分配活动的信息流

利润分配活动的信息流伴随着相邻流程节点间的信息交换而产生。通过获取、加工与处理利润分配活动各个流程的所有信息，可以对信息流实行有效的控制，从而控制企业的经营活动。利润分配活动中的信息流主要是缴纳企业所得税、计算可供分配的利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润等流程中的信息传递。

缴纳企业所得税的信息主要包括公司名称、所在地、主管税务机关、纳税人识别号、年度、利润总额、应交所得税金额、税率等；计算可供分配的利润信息包括公司名称、年度、本年净利润、年初未分配利润、可供分配利润；提取法定盈余公积的信息包括公司名称、年度、税后净利润、提取比率、注册资本、法定盈余公积；提取任意盈余公积的信息包括公司名称、年度、税后净利润、优先股股利、提取比率、注册资本、任意盈余公积；向投资者分配利润的信息包括公司名称、年度、税后净利润、以前年度未分配利润、未分配利润、分配利润等。

利润分配活动中的信息流主要包括横向和纵向的信息流动。企业平级部门对利润分配互动信息的传递是横向流动，而非平级的信息传递就为纵向信息流动。例如，年终，企业财务人员将本年利润结转至“利润分配——未分配利润”科目，这个结转的过程可以理解成一个平级的信息传递过程。

三、利润分配活动大会计模型构建

企业利润分配按照国家财务制度与企业自行制定的分配制度，将净利润在企业与投资者之间进行分配。传统的利润分配更偏重利润分配过程中的账务处理与核算，而忽视了非会计信息的重要性。随着信息技术的发展与应用，业务信息与财务信息相互融合已成为必然趋势。利润分配活动大会计模型以利润分配活动为基础，结合“会计沙盘模型”[7]，借助信息技术，实现利润分配的业务流、资金流和信息流的真正融合。

（一）大会计模型构建的理论分析与假设

“会计沙盘模型”是大会计模型构建的基础，它是指使用沙坑代表每个资金运动的节点，用沙堆的体积变化来刻画资金量的变动，沙坑与沙堆之间用带有箭头的线段连接，以此代表资金的运动方向和资金流[8]。基于图论[9]构建的利润分配会计图，生动形象地刻画了利润分配活动中资金运动的全过程，能够清晰地呈现出经济业务中产生的业务流、资金流和信息流，其为分析“三流合一”提供了理论基础。从资金运动的角度来看，大会计模型为系统分析资金运动中的流向、流量和流速提供了很好的表达和分析方法。会计项目之间用有向线段连接，以“起点记借、终点记贷”为记账规则，全程记录利润分配活动的资金运动。基于图论，以利润分配活动为基础，信息层和业务层按照业务发生和信息传递的关系，通过业务流程图与数据流程图形象地表达出来。基于“会计沙盘模型”和图论思想构建的利润分配大会计模型，体现出财务会计、管理会计与会计信息化融合的思想，最终实现业务流、资金流和信息流的深度融合。

大会计模型是以企业持续经营和会计分期作为假设前提，企业在可预见的将来可以持续经营，同时可以将企业的经营活动划分为连续、相等的期间，以此来进行盈亏结算。基于此假设，本文拟构建基于业财一体化的利润分配活动大会计模型。

（二）基于业财一体化的利润分配活动大会计模型构建

业务流、资金流和信息流三者在利润分配活动中存在着紧密关系，为利润分配活动大会计模型提供信息基础。依托大数据、云会计等信息技术，全程采集利润分配活动中产生的信息，通过信息之间的匹配关系实现财务信息与业务信息的融合，为管理会计应用和业财一体化管控平台搭建提供支持。以“会计沙盘模型”为基础，本文构建了基于业财一体化的利润分配活动大会计模型，详见图1。

（三）基于业财一体化的利润分配活动大会计模型分析

如图1所示，基于业财一体化的利润分配活动大会计模型由业务层、资金层和信息层三个层级构成，三个层级从财务会计和管理会计角度反映企业利润分配活动。各个层级既有区别，又紧密相连、相互融合，信息处于实时流动与交互状态。该模型以业务层为导向，引发资金和信息流程，为资金层和信息层提供数据来源，当利润分配活动发生后，通过业务流程图全程呈现利润分配业务流程。同时，与资金相关的财务信息会通过资金层可视化呈现出来，资金运动节点一一对应业务层中的关键业务节点，形成资金运动图，最终业务层和资金层的全部信息都下沉至信息层，存储于大数据库中。

1.业务层。利润分配业务主要是指利润结转到账务处理过程中发生的一系列业务活动，主要包括结转利润、缴纳企业所得税、计算可分配利润、提取盈余公积、利润分配方案审批、账务处理等重要环节，业务层通过业务流程图清晰地展示出利润分配业务的全流程。首先结转利润，再按照法律和公司制度缴纳企业所得税、计提盈余公积、制定利润分配方案，股东大会审核通过之后进行利润分配，并进行账务处理。

整个业务层是利润分配活动大会计运行的基础，产生的大量数据包括结转利润额、公积金、所得税税额等信息，这些数据为资金层和信息层的运行提供数据基础。这些信息按照性质可以分为引起资金运动的信息和不引起资金运动的信息，其中引起资金运动的信息包括年末结转利润额、所得税税额、盈余公积金等，它们按照业务节点对应资金层的会计项目，形成资金运动图；不直接引起资金运动的信息包括所有者基本信息、日期、审核等信息，它们会自动下沉至信息层。

2.资金层。基于“会计沙盘模型”绘制的资金层，通过会计项目之间的关系来全程反映利润分配活动中的资金运动，用带有箭头的线段反映资金运动方向。当利润分配业务发生时，与资金运动相关的业务节点所对应的信息会通过会计项目清晰直观地呈现出来，为管理层实时了解和监管资金动态提供信息平台。按照利润分配活动的过程，从银行存款支付股东股利到结转本年利润，形成完整的资金运动图，清晰直观地呈现出利润分配活动的资金运动过程。在企业进行会计核算时，能够根据资金运动图自动生成会计分录。

3.信息层。信息层使用数据流程图实时反映利润分配活动中信息产生、处理、传递的全流程，信息层中的数据处理都对应着业务层中的关键节点。利用信息化技术，实时采集与存储信息层中的数据，实现业务数据和财务数据的真正融合。基于高质量的数据信息，建立不同的主题数据库，通过深度挖掘与分析，为利润分配活动提供决策支持，也为深化管理会计的应用提供有效数据。信息层中的外部实体描述、数据存储描述、数据处理描述分别见表1、表2、表3。

四、利润分配活动大会计模型的具体应用及价值

通过利润分配活动大会计模型，企业可以构建利润分配活动业财一体化管控平台，并提升该模型在财务会计、管理会计方面应用的能力，从而为企业创造价值。

（一）可视化呈现利润分配活动的资金运动，协助企业财务会计核算

传统的企业财务会计核算是根据经济业务发生之后形成的记账凭证进行的事后账务处理，偏重于事后记录经济业务。基于“会计沙盘模型”，利润分配活动大会计模型可以全程反映利润分配活动的资金运动，根据资金运动对应的会计账户，自动生成会计分录，实时进行财务会计核算。使用关系矩阵的方式可以记录与分析利润分配活动中的资金运动，将金额通过借贷关联矩阵表达出来。

利润分配活动是在企业资产负债表日将本年已实现的利润全部结转至未分配利润。在计算出可供分配的利润以后，按照规定计提法定盈余公积和任意盈余公积，同时确定应付利润。以将已分配利润全部结转为未分配利润、结转本年实现的净利润等为例，通常涉及损益类、利润类账户，利用利润分配大会计模型下的资金层，可以迅速了解已分配利润结转的资金运动情况，大会计模型下利润分配活动资金层分析见图2。

表1 利润分配活动大会计模型信息层中的外部实体描述

表2 利润分配活动大会计模型信息层中的数据存储描述

表3 利润分配活动大会计模型信息层中的数据处理描述

图2 大会计模型下利润分配活动资金层分析

图2中，字母A表示结转提取的法定盈余公积和任意盈余公积，B表示将利润分配——应付利润结转到未分配利润，C表示结转转作股本的股利，D表示将本年已实现利润全部结转到未分配利润等。据此将图2生成如下会计分录：

A借：利润分配——提取盈余公积（法定、任意）

贷：盈余公积（法定、任意）

B借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——转作股本的股利

C借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——转作现金的股利

D借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

根据上述会计分录，可以迅速建立借贷关联矩阵[10]，以便清晰地将利润分配活动所涉及的所有会计项目发生额一一表达出来。假设资金层的每一段资金运动字母代表其发生额，即A段资金运动的借方和贷方的发生额都为A。将“会计沙盘模型”生成的利润分配活动资金运动的会计项目写入借贷关联矩阵中，使横向各列合计数等于纵向各列合计数，由此建立利润分配活动大会计模型借贷关联矩阵，见表4。

利润分配活动大会计模型能够实时采集财务数据，利用借贷关联矩阵，可以将利润分配活动中经济业务引发的资金发生额表达出来，根据表4写出的借贷关联矩阵如下：

表4 利润分配活动大会计模型资金层的借贷关联矩阵

借贷关联矩阵能够对利润分配活动中产生的资金发生额进行计算并分析，通过对各个利润分配环节的数据进行分析，能够实时了解资金动态，将会计核算与监督从事后转变为事前、事中、事后全程实时监督，有利于管理层了解资金使用状态，加强对利润分配资金的管控。每年年末进行利润分析时，将各项损益结转到“本年利润”科目，用会计沙盘模型表示出结转利润时的资金层的运动情况，用借贷关联矩阵可以直观地表达税金及附加、销售收入、销售成本等会计科目的具体金额。可以对历年企业的纳税金额进行分析，对企业的纳税情况进行合理筹划。

（二）资金层辅助绘制会计图，为利润分配活动的资金管理提供基础数据

资金运动通过会计图的方式可以清晰地呈现利润分配活动资金运动全流程，基于资金运动的利润分配活动大会计模型的会计图见图3。

会计图将利润分配活动分为结转利润、利润分配、向投资者分配利润三个重要阶段，每个活动阶段分别用会计项目之间的关系呈现出资金运动状态。会计图使用“银行存款”“本年利润”“盈余公积”等九个会计项目作为节点，节点之间使用带有资金权重的有向线段相互连接。如B1代表提取盈余公积资金运动中的金额，每条线段上资金流入和流出的总额是相等的，并实时处于流动状态。

资金运动的利润分配活动大会计模型的会计图不仅呈现出资金运动的全流程，还反映出资金节点对应的业务流，通过节点信息匹配业务信息，将资金信息与业务信息相融合，为利润分配活动多维度分析提供数据基础。通过构建分析维度表，如法定盈余公积提取、任意盈余公积提取、应付股利等，利用分析维度表将利润分配活动数据划分为不同的分析主题，确保对利润分配活动的结转利润、利润分配、向投资者分配利润等环节的全方面分析，深化资金运动的管理会计应用。基于资金运动的利润分配活动大会计模型的会计图应用主要体现在利润分配和向投资者分配利润两个方面。

对利润分配阶段进行分析，可以了解盈余公积提取、应付利润和转作股本的股利金额的情况。根据企业结转的利润额，可以采集和分析国家规定的法定盈余公积和企业的任意盈余公积的提取是否符合相关规定和要求，为企业公积金的提取提供科学依据，充分利用盈余公积金在生产经营、转增资本、弥补亏损方面的重要作用。基于利润分配活动形成的基础数据、对转作股本的股利分析，可以了解企业分配给普通股股东的股票股利和以利润转增的资本，有利于维护股东投资收益。

向投资者分配利润是利润分配结果分析的重要环节。通过建立投资者利润分析维度表，采集利润分配额、分配时间、持股比例、股东名称、股东资格等信息，以及企业的分配形式和分配顺序，将利润在企业与投资者之间进行合理分配，检查企业利润分配是否存在违反规定的行为。管理会计可以将企业利润分配金额与企业预算相关联进行对比，分析企业利润分配是否存在影响企业经营资金预算的情况，为调整和完善利润分配方案提供决策支持。股东权益收益是衡量投资者收益的重要指标，通过建立股东权益收益分析维度表，采集净利润、股东数量、股东权益等信息，然后分析股东权益收益率指标，与企业历年和行业的平均水平进行比较分析，及时调整股东利润分配方案。

（三）深化利润分配数据应用，搭建基于业财一体化的利润分配活动管控平台

企业利润分配活动业财一体化管控平台可以实时采集销售、采购、生产等系统的业务数据，以及互联网的外部数据[11]。通过一系列的数据预处理技术将数据进行整理，并建立利润分配、账务处理、纳税管理、利润分析、销售活动、采购活动、生产活动等一系列主题数据库。同时，在业财一体化管控平台的应用层中建立服务于企业内部管理会计的利润分析、利润分配控制、利润分配政策分析等服务，以及服务于财务会计方面的账务处理、利润分配管理、盈余公积管理、纳税管理等服务。其中：利润分析包括销售价格分析、生产成本分析、经营业绩分析等；利润分配控制包括盈余公积控制、现金股利控制、股票股利控制等；利润分配政策分析包括剩余股利政策、固定增长股利政策、固定支付率政策等。可以详细分析企业的生产技术条件、经营状况，同时预测未来产品的销售情况，帮助企业合理制定目标利润，并对已实现的利润进行全方位的分析，以为制定合理的利润分配方案提供决策支持。同时，通过对利润分配活动的业务流、资金流、信息流进行分析，可以了解企业的利润构成情况，合理进行纳税筹划。企业利润活动业财一体化管控平台框架见图4。

利润分配活动业财一体化管控平台可以从盈余公积控制、现金股利控制、股票股利控制等方面进行全方位的利润分配控制。企业税后利润中提取的公积金相关数据分析可以自动实现法定盈余公积按比例计提，同时为盈余公积金提取比例最优化制定提供决策支持。管控平台为现金股利和股票股利分配提供了完整的财务信息和非财务信息，结合企业长远经营计划，合理制定两者之间的分配比例。通过利润分配业财一体化管控平台对销售成本、生产成本、经营业绩进行分析，一定程度上可以调控企业的生产经营活动，从而对利润进行有效控制。同时，财务信息实时共享，使得企业各个层级都能对生产经营活动的各个流程进行控制，从而实现企业的业财一体化管理。

利润分配方案是企业综合考虑法律因素、公司经营状况、股东因素等后，制定出的利润分配活动所采取的政策，包括确定支付日期、股利支付的比率、股利支付的形式等一系列内容。在分配利润时，利润分配活动业财一体化管控平台可以实时获取企业的债权债务、应收应付、资金往来等一系列财务信息，并实时直接反馈给企业管理层，解决了信息传递滞后等问题。同时，采集与企业利润分配方案相关的历史数据（具体分为法律政策信息、股东信息、公司经营数据等），包括资本保全额、净利润、超额累计利润、资本成本、举债能力、盈利能力等相关数据。上市公司可以根据剩余股利、固定股利支付率、持续增长股利、低正常股利加额外股利四种主要股利分配政策，建立利润分配分析模型，确定最优资金结构，并按此确定资金结构预算所需筹集的股东权益数额。

图4 企业利润分配活动业财一体化管控平台框架

五、结束语

基于业财一体化的利润分配活动大会计为信息化环境下企业合理分配利润提供了新的思路，在财务会计、基于数据分析的管理会计、利润分配活动业财一体化管控平台搭建等方面具有较大的应用价值。依托大数据、云会计等信息技术，实现利润分配活动的“三流合一”，为企业经营管理提供决策支持，从而保护所有者与投资者的合法权益，有利于企业的长期健康稳定发展。

［1］程平，何雪锋.“云会计”在中小企业会计信息化中的应用［J］.重庆理工大学学报（社会科学），2011（1）.

［2］王文兵，干胜道.公司利润分配能力评价研究［J］.财会月刊，2015（31）.

［3］张涛.国有企业利润分配问题思考：理论与实践［J］.会计之友，2015（16）.

［4］施先旺.沙盘推演视角下的业务流、资金流和信息流融合研究［A］.中国会计学会第十三届会计信息化年会报告论文集［C］.北京：中国会计学会会计信息化专业委员会，2014.

［5］程平，施先旺，尹赤.基于业财一体化的销售活动大会计研究［J］.财会月刊，2017（28）.

［6］朱敏，施先旺.沙盘模型推演在会计教学中的应用研究［J］.安徽商贸职业技术学院学报（社会科学版），2014（3）.

［7］施先旺.资金运动会计理论价值新论［J］.中南财经政法大学学报，2004（5）.

［8］黄平生.会计数据的网络流分析［J］.数据的实践与认识，2008（18）.

［9］程平，温艳好.基于云会计的AIS可信性层次结构模型［J］.重庆理工大学学报（社会科学），2014（2）.

［10］程平.云会计环境下人、数据和系统对会计信息质量的影响［J］.重庆理工大学学报（社会科学），2016（7）.

［11］卜月华，王维凡，吕新忠.图论及其应用［M］.南京：东南大学出版社，2015.