张晓旭

摘要：个人所得税是组织财政收入、调节收入差距的一个重要税种，关系到每个人的切身利益。面对着贫富差距的拉大、个人所得税收入占GDP、税收总收入的比重偏低的现状，我国必须对个人所得税进行改革，改革要分步骤推进，目前改革的重点就是要实行分类与综合相结合的征收模式和提升征管水平。

关键字：征收模式 分类与综合相结合 征管水平

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2018）06-0061-02

一、以征收模式和征管水平为改革重点的原因

（一）中央和地方在财政收支方面的现状分析

1.2010—2015年个人所得税的规模和占比情况（数据来源：国家统计年鉴）

个人所得税收入规模（单位：亿元）/占税收总额的比重（%）

2010年：4837.27亿元/6.6% 2011年：6054.11亿元/6.7%

2012年：5820.28亿元/5.8% 2013年：6531.53亿元/5.9%

2014年：7376.61亿元/6.2% 2015年：8617.27亿元/6.9%

由此可知，我国个人所得税的收入规模除2012年外呈现逐年增长的态势，但占税收总额的比重一直在7%以下，远低于发达国家的水平。我国个人所得税在组织财政收入、调节收入分配差距方面发挥的作用极为有限，个人所得税的改革存在较大的空间。

2.中央和地方个人所得税占中央和地方税收收入的比重（数据来源：国家统计年鉴）

2010—2015年中央税收收入分别为（单位：亿元）：40509.30、48631.65、53295.20、56639.82、60035.40、62260.27。

2010—2015年中央個人所得税分别为（单位：亿元）：2902.97、3633.07、3492.65、3918.99、4426.03、5170.52。

2010—2015年中央税收收入与中央个人所得税比重分别为：7.2%、7.5%、6.6%、6.9%、7.4%、8.3%。

2010—2015年地方税收收入分别为：32701.49、41106.74、47319.08、53890.88、59139.91、62661.93。

2010—2015年地方个人所得税分别为：1934.30、2421.04、2327.63、2612.54、2950.58、3446.75。

2010—2015年地方税收收入与地方个人所得税比重分别为：5.9%、5.9%、4.9%、4.8%、5.0%、5.5%。

我国中央个人所得税税收收入占中央税收收入的比重近六年来平均保持在7%左右，2012年和2013年，受世界经济低迷的影响，加之我国经济进入新常态，占比出现了小幅度的下降，但是随着我国供给侧结构性改革，从2014年开始出现了回升。从地方来看，近六年来地方个人所得税税收收入占地方税收收入的平均比重为5.3%，同样在2012年和2013年出现了一定程度的下滑，从2014年起开始回升，但仍没有达到2011年的水平。虽然个人所得税收入占比较低，但是在营改增全面实施和房产税迟迟难以落地的情况下，它仍是组织我国财政收入的重要来源之一，更是我国地方的第三大税种。因而个税的改革应该有先后，稳步推进。从中央层面来看，面对着世界经济复苏乏力、经济结构急需优化、民生领域存在短板，中央必须有充分的财政收入。虽然个人所得税税收收入比重较小，但是相比较于流转税，税收稳定，仍是财政收入的一个源头之一。如果盲目推行个人所得税指数化（包括费用扣除指数化、税收级次指数化、税率指数化）、增加扣除项和税收抵免，会导致我国个人所得税的税收总额大幅下降。从地方来看，随着中央事权逐步下放到地方，营改增的推进导致地方主体税种的营业税退出历史舞台，地方事权财权不匹配问题凸出。个人所得税是地方的第三大税种，如果盲目推行个税改革势必导致地方财政压力加大，地方债务问题加剧，抑制地方的积极性。因而面对个税在组织财政收入方面扮演的重要角色，个税改革应该分步骤逐步推行，目前改革的重点是征收模式和征收水平。把个人所得税的财政功能放到首位，在保证财力不减少的前提下，再考虑个人所得税的公平性。

（二）我国目前居民的收入状况和政府在民生领域的支出现状

2013—2015年居民人均可支配收入（数据来源：国家统计年鉴）

2013年：18311元，2014年：20167元，2015年：21966元。

据统计，2011年9月1日起，个税起征点提升至3500元后，工薪阶层纳税人数减少约为6000万人。推行个人所得税指数化、增加扣除项和税收抵免必然导致很大一部分人排除在个人所得税的范围之内，导致我国的个税收入水平大幅度降低，影响财政收入。同时面对着我国目前“住房难，看病难，上学难”问题，推行个人所得税指数化、增加扣除项和税收抵免，并不能很好地解决民生问题，提高人民生活水平。为了化解民生方面的短板，政府必须在民生领域进行大量配套设施建设。近年来政府在民生领域的财政支出逐年增加，为了保证政府足够的财政资金，在保证财政收入不减少的情况下必须寻找新的税收渠道，而在个税的征收模式和征管水平上进行改革，可以增加财政收入，缓解财政压力，为下一步个税的改革奠定基础。

二、我国个人所得税目前在征收模式和征管水平上存在的问题

（一）征收模式上存在的问题

我国的个人所得税实行分类征收，纳入征税范围的收入共有十一类，没纳入征税范围的不征税。这就导致了我国个人所得税的税基较窄。随着我国经济的发展，收入来源的方式越来越隐蔽，越来越多样。单纯依靠这种正向列举的方式必然导致大部分收入排除在征税范围之外，为纳税人偷税行为提供了客观条件，导致大量税收流失。其次，由于有我国实行分类征收模式，不同的收入来源适用不同的税率，这就导致即使纳税人的收入相同，只是来源渠道和取得次数不同，但是最终缴纳的个人所得税却截然不同，违背了税收的横向公平。面对这种不公，纳税人就有偷逃税的动机。

（二）征管水平方面存在的问题

我国个人所得税实行代扣代缴和年收入12万以上自行申报两种征收办法，由于我国居民纳税意识不高，自行申报人数较少，瞒报、少报现象突出，只能更多地依靠代扣代缴制度来征税，而这种征收方式的最大不足是收入必须有明确的收入来源，且扣缴义务人必须严格履职自己的职责才能转化为实际税收。而且代扣代缴大多运用在可以得到监控的工资、薪金所得上，而对于大部分高收入者来说，他们收入方式多样，很容易达到偷逃税的目的，导致我国的个人所得税沦为了“工薪税”。其次，我国目前在个人收入方面没有实行账户结算和财产登记制度，各个职能部门之间没有实现公民信息的共享，税务部门无法准确掌握个人收入和财产状况。使得许多收入来源广的高收入者的收入得不到监控，偷逃税现象难以避免。再者就是我国对偷逃个人所得税行为处罚不力，受到严厉处罚的人少之又少。这就使高收入者偷逃税时往往抱有侥幸心理，认为即便偷逃税被查到，只是补缴税款，不会有更大的损失。从而导致偷逃税现象一直无法得到遏制。

三、在征收模式和征管水平上的整改建议

（一）征收模式上的可行措施

首先要扩大税基，借鉴美国个人所得税制度，课税对象上采取反举法，把所有的收入都要纳入到征税范围内。其次要实行分类与综合相结合的征收模式，将工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得这些劳动所得实行综合征收，将纳税人每月所有的劳动收入加总扣除免征额和其他扣除项后，按照超累进税率征收个人所得税。对于特许权使用费所得、财政租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得等资本所得，考虑到我国社会主义初级阶段资本要素短缺的实际情况，为了吸引资本，防止资本外流，适当可以降低税率，实行分类征收。同时适时考虑征收股票收益所得税，由于近几年来，随着我国证券市场的快速发展，股票成为一种受欢迎的投资方式。股票收益成为人们一种经常性所得，且一定程度上能拉开收入差距，鉴于公平性的考虑，应开征股票收益所得税。

（二）征管水平上的可行措施

首先，以目前我国的金税工程为契机，建立以自然人身份证号为基础的个人所得税档案，加强各部门之间信息的共享，真实、准确、及时地掌握纳税人的收入和财产信息，形成有效的个人收入和财产的监控体系，提高征管效率。其次，增加偷逃税者的违法成本，对于偷逃税者采取限制重要经济活动的方式（如限制购房、限制贷款等）进行惩罚，加大罚款力度，情节严重的移交司法機关处理，同时以合理的方式面向社会进行披露，把诚信纳税纳入到个人诚信档案里，提高纳税人税收遵从度。再者，实施税收信息化工程，运用计算机技术对第三方的涉税信息进行处理和汇总，加强对高收入者的监控，纳税申报结束后，要对税务部门掌握的信息与自然人纳税申报信息进行稽核，发现问题及时进行税务稽查处理。在外部的配套措施上要规范现金支付制度，个税的改革取得多大的成绩与支付方式的非现金化程度密切相关，支付的非现金化才能对收入、支出情况进行合理监控，必须积极推进全社会的货币数字化。

参考文献：

[1]陈燕.再论个人所得税的改革——由一元年薪说起[J].税务与经济，2017（5）：88-91.

[2]潘孝珍，燕洪国.中国个人所得税改革的微观模拟分析[J].税务与经济，2016（2）：67-72.

[3]练飞均，虞蛟龙.潜在人力资本视角下个人所得税的设计研究[J].税务与经济，2016（2）：73-81.

[4]张敬石，胡雍.美国个人所得税制度及对我国的启示[J].税务与经济，2016（1）：97-102.

[5]王德祥，刘中虎.美国的个人所得税制度及其启示[J].世界经济研究，2011（2）：65-68+89.

责任编辑：孙瑶