高立燕

摘 要：企业为了进一步扩大市场、增加销售、减少库存、提高市场占有率，往往通过采取一些更加优惠的赊销条件进行促销，便形成了应收账款。但是企业应收款管理也存在一些问题，如信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序；应收款管理不善；应收款回收方式短缺，等等。这些问题导致企业应收账款快速增加，增加企业无法收回应收款的风险。为此，需要企业动态调整客户信用政策并严格执行，加强应收款内部控制制度的完善与执行，扩大应收款的回收方式。

关键词： 应收款；管理；风险控制

企业为了进一步扩大市场、增加销售、减少库存、提高市场占有率，往往通过采取一些更加优惠的赊销条件进行促销，便形成了应收账款。由于应收款存在不能收回的风险，因而在保持会计稳健性的时候，往往提取坏账准备以备核销无法收回的应收款。虽然我国企业应收账款的总金额每年都在增长，并且每年都呈上升趋势。但是由于企业控制不严格，监督也不到位，对应收账款的管理不够合理，使得应收账款长期居高不下，企业在资金周转方面也出现严重问题。加上应收账款的收回比较困难，企业的坏账增加，从而加大了企业的费用，严重影响了企业在未来期间的经营和发展。

一、 文献回顾

企业出现应收款非常普遍，众多学者也对此進行大量研究，取得了丰富的成果。张旋（2005）、许雅玺（2011）、吴雅兰（2017）分析了企业应收款管理中的风险及其防范措施，认为企业必须加强应收款风险管理，提高应收款周转能力。为此，本文主要分析企业应收款管理的现状、风险以及控制措施。

二、 企业应收款管理的现状及问题

1.企业应收款管理的现状

据国家统计局的统计信息显示，我国企业间在信用上不到位，因此形成的连环欠债的资金占全国所有流动资金总额的五分之一。截止到2016年中期，企业应收账款的净额10.5万亿元，与2015年相比有六个百分点的增加额度，与5月份相比增加了三个百分点。在中国的追账成功率不足20%，目前我国企业的平均坏账率超过5%。而在发达国家，企业的平均坏账率却只有0.5%，国际平均水平也只在1%左右。从这些数据中可以看出，我国在应收账款的管理上存在着很大的不足，它已经严重制约着我国企业的正常发展。

2.企业应收款管理问题

（1）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。我国企业采用赊销政策是引起坏账形成的主要原因。企业在进行赊销之前，应该对客户的信用情况和资信程度进行一个详细的调查，看是否值得采用信用政策来进行销售。而我国大多数企业在赊销商品之前都不会进行详细的信用调查。特别是一些刚进入市场的企业或刚进入外地市场的企业，为了能够迅速打响名声，扩大市场占有率，在签订销售合同之前，根本就来不及对客户的信用情况进行调查，对应收账款收回的风险也没有进行正确的评估。一直以来我国企业在守信用上意识还有很大的不足，对事前的资信评估也很不到位，没有采用规范的信用销售程序进行约束，结果导致大量应收账款不能按时收回。

（2）应收账款内部管理不善。西方国家的一些调查机构显示：在企业的众多管理项目中，最应该重点关注的就是应收账款的风险管理，其次才是其他方面的管理。从我国的一个调查显示：过半的企业从来没有听说过企业应收账款的风险管理，而有一套完整的对应收账款进行管理的系统的非外资企更是屈指可数。许多企业并没有建立详细的应收账款风险管理制度，在控制管理上盲、随地进行操作，导致业务部门任意使用信用资源，让企业来承受由应收账款产生的巨大的风险损失。

（3）应收账款回收方式的局限。大多企业在应收账款的回收方式上都是采用现金的方式将应收账款收回。采用这种方式进行回收时，一是回收期限过长，在资金周转上很不利；二是应收账款不能完全回收。这都会加大企业的运营成本。企业可以通过抵押赊销，将应收账款进行融资等方式减少应收账款的损失。

三、 企业应收款管理中的风险分析

（1）应收账款难以收回的风险，导致无法收回的坏账。企业在赊销过程中形成的应收账款在最后将其收回时，并不能将其全部收回。一旦拖欠方出现金融困难或故意拖延付款期限，必然会形成坏账，到最后企业的最终利润会抵消一部分该公司的应收账款产生的坏账形成的损失，直接导致企业的经济损失。如果在这个时候企业需要现金，现金流出现困难，破产就很有可能会出现。

（2）坏账将虚增利润的风险，影响资金的正常周转。由于目前的赊销活动产生了收入并及时入账，企业在账面上的利润就会上升。但在现实中，到最后，企业并不一定会全部收到这些收入，还会给企业带来不利。首先，增加账面利润，公司的经营业绩会膨胀，隐藏的潜在业务损失将会给今后的发展留下（转71页）（接72页）隐患；其次，应收账款被占用，从而降低企业资金，降低周转率，营运资金的周转时间延长，增加了资金链断裂的风险。最后，由于实现销售，增加收入的账面价值，企业需要缴纳相应比例的税收，因此形成的应收账款，反而会使企业的资金外流，进而增加企业的损失。

四、 企业应收款管理中的风险控制措施

（1）动态调整信用政策并严格执行。通过赊销形成的应收账款在最终效果上与企业建立的信用政策是息息相关的，信用政策通常包括信用期限，信用标准以及现金折扣。信用期限是指客户在购买商品时不能付款，企业延长的客户的付款时间。信用期的延长会吸引不少企业，销售额自然就会上升，当然也会产生一些不利影响，应收账款会产生坏账，在回收过程中产生的收账费用和坏账损失。信用标准是购货方可以获得信用政策的一个最低要求，多不同的客户，不同的企业信用要求的标准肯定不一样。当信用标准高时，企业的销售额减少，但企业的坏账会大幅度降低；信用标准低时，虽然在销售额上增长很快，但大量的坏账的产生会使企业遭受更大的损失。现金折扣政策是指在规定的还款期内，为了促使客户尽快还款，企业给出的一个折扣，从而缩短企业的平均收款期。

（2）健全销售人员的考核制度，完善应收账款管理内部控制制度。在每一项应收账款形成时，企业都应明确应收账款管理的相应责任部门以及回收应收账款的主要责任人，将相关责任具体分工，尽可能明确到每一个人身上。制定新的考核标准，不是销售金额大业绩就好，要将应收账款的回收金额结合起来比较。只要与应收账款相关，都应把应收款项的回收比例作为其中的一项考核标准，使应收账款的管理成为每位员工的责任，这样才能真正减少应收账款。

（3）扩大应收款的回收方式。企业在现金折扣政策的编制上，应当就提供的现金折扣产生的利益和为此而发生的费用进行比较，选择对企业最有利的方式。企业将应收账款进行抵押或出售给相关金融机构可以将其变现。利用应收账款保理融资，不仅可以迅速实现应收账款的清理，另一方面，还降低了企业的管理成本，财务风险也比较小，是一项值得广泛运用的方法。

参考文献

1.张旋.应收款管理及风险控制.中国农业会计，2005（10）.

2.许雅玺.企业应收款管理与风险防范.财会通讯，2011（12）.

3.吴雅兰.应收款管理风险控制探究.当代会计，2017（10）.

4.宋艳云.加强企业应收款管理的对策思考.现代经济信息，2017（3）.

（责任编辑：刘海琳）