上市公司财务报表是为决策者或财会信息使用者提供有用的财务信息，使其了解公司的整体运营状况，以便做出正确的决策，但随着经济市场的复杂化和企业之间的竞争日益加剧，上市公司的财务报表舞弊行为也越来越突出，对财会信息使用者造成了严重的误导。因此，本文主要对其存在的舞弊行为及原因进行分析和探讨，并提出相关解决措施来防止舞弊行为的再次发生。

上市公司 财务报表舞弊行为 解决措施

目前，上市公司财务报表舞弊主要存在关联交易、掩盖交易事实、虚增资产及收入等不良行为，不仅扰乱了经济管理秩序，也损害了投资人的利益，同时也对公司自身的发展造成一定的影响，造成这些舞弊行为的原因也有多种，因此，必须要根据不同的原因，制定针对性的解决措施来防止其不良行为的发生。

上市公司财务报表存在的舞弊行为

（1）关联交易。关联交易是一种较为常见的舞弊行为，其主要有三种方式，一是，关联购销舞弊，主要是利用各种购销活动进行舞弊，让公司的应收账款账面额度得到增加，目的是让公司的利润得到虚拟增加；二是，受托经营舞弊，主要给予托管方相对较低的费用，使其对公司的资产进行管理，这样以来不仅提升了公司的经营业绩，也对利润进行了虚增或虚构；三是，费用分担舞弊，主要是上市公司凭借一些手段，对关联方的销售及管理费用进行不合理的操纵或控制，以便对公司利润进行不合理的调节。

（2）掩盖交易事实。上市公司在运营发展的过程中，难免会出现一些对公司运营发展的不利事务，为了更好的来取得投资者及银行方面的信任，就会利用多种方法对相关不利的交易事实进行掩盖，或者伪造交易事实，以此取得投资者的投资，也有利于操纵股价，同时，也有助于迷惑相关审计人员，以便逃避相关部门的监管。

（3、虚增资产及收入。上市公司为了获得更多的发展资金，就会向投资者公布公司资产，并展现出公司运营的良好状态，以此来稳定投资者、吸引投资者以及获得银行方面的信贷信任，但事实上公司的整体经营状况并不佳，为此，上市公司就会对存货数量及价格进行虚增，而对存货的盘点一般较为复杂且难度较大，这就导致审计工作难以有效的进行，对虚增的资产也难以发现，因此，上市公司通常借助虚增资产进行舞弊。另外，上市公司为了掩饰经营不佳的状况或为取得投资者的信任，通常对账面现金进行虚增、对应收款项进行虛增等，以此来使账面现金得到虚增，造成经营状况良好的假象。

舞弊行为的原因

（1）受利益的驱动。任何舞弊行为的目的，都离不开利益的驱动，但舞弊行为既扰乱了市场经济，也对证券市场产生严重影响，不利于经济的持续发展。其主要体现在两个方面，一是，由于上市公司为了让投资者增加资金投入，以此来获得更大的收益，于是就对财务报表进行舞弊，凸显公司良好的经营状况，以便吸引投资者增加资金投入；二是，由于上市公司经营状况不佳，甚至是出现亏损情况，为了稳定投资者持续投资，同样会铤而走险对财务报表进行舞弊，虚增收入及虚增资产，欺诈上市。

（2）监管不到位。首先，相关法律不够完善，监管效果较差。由于市场经济发展较快，有很多新的经济事物产生，而相关法律法规完善速度相对较慢，再加上对舞弊处罚的力度较小，导致上市公司铤而走险的进行舞弊，或者寻找法律漏洞，逃避舞弊处罚；其次，我国相关监督、审查部门的相关人员存在腐败行为，收取贿赂而对上市公司的舞弊行为放任不管，或者相关审查、监督人员本身能力存在问题，导致监管不力，不能对上市公司的舞弊进行及时发现。

（3）会计人员职业道德水平低下。上市公司财会报表显示出公司各个方面的会计信息，其信息是否存在舞弊都与会计人员有着直接的关系，部分注册会计师为了自身的利益而丧失职业道德，帮助或直接参与上市公司对财会报表的舞弊，造成财会报表严重失真，扰乱了市场经济秩序的同时也损害了投资者的权益。

舞弊行为的解决措施

（1）健全相关法律法规。由于法律的不完善，也容易被不法人员所利用，进而对财会报表进行舞弊，所以，我国立法部门及相关职能部门应加快完善相关法律法规，弥补相关法律漏洞，并提高处罚力度，做到违法必究、违法严惩，以法律的强制力、威慑力来约束相关人员，防止其出现各类违法行为，也为监管部门提供相关法律法规的支持。

（2）加强监管。针对一些舞弊行为，必须要从三个方面进行监管，首先，加强上市公司内部监管，财会报表的舞弊首先发生在公司内部，所以，上市公司内部的相关领导层要引起足够的重视，并严格律己、以身作则，通过必要的措施提高公司内部的审查、监督质量，切实做好监督工作；其次，公司外部的政府职能部门必须要起到强有力的监督作用，杜绝腐败行为，尽职尽责的依据国家法律法规进行监督，并形成强有力的威慑力，切实保障财会报表的质量；第三，加强社会监督，主要是注册会计师协会对会计师的工作行为进行有效监督、规范管理，尽量减少行业内部不良行为的发生。

（3）打造会计行业公信力。目前，很多会计师都存在道德、诚信缺失的问题，才会产生更多的财会问题，会计师的公信力也逐步下降。为此，国家相关部门要对会计师进行宣传教育，并提高会计师职业道德的考评要求及标准，促进会计师提高其职业道德，才能降低其不良行为，同时也提高其公信力。

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作者简介：张慧泳，出生年月：1987.7，性别：女，民族：汉，籍贯：四川省成都市，学历：大学本科，研究方向：金融学，作者单位：西南财经大学