张韬

针对于如何实现“把权力关进制度的笼子里”，健全行政事业单位权力运行的制约和监督体系，实现“不敢腐，不能腐，不易腐”的权力运行机制，本文比较了企业与行政事业单位的内控制度建设的特征，探析了加强行政事业单位内控建设的重要性，提出了以下的建议。

一、企业与行政事业单位内部控制建设的比较

比较了企业内部控制体系和行政事业单位内部控制体系的特点后，我们发现企业的内部控制建设与行政事业单位的内部控制建设的不同主要体现在运营目标、预算管理、绩效评价、法律约束和风险应对这五方面。

（一） 运营效果。行政事业单位内部控制建设和企业内部控制建设的运营目标没有丝毫的相似处。前者的运营目标为保障公共服务，向社会提供非营利性的服务，具有无偿性的特点。而后者在于追求利润的最大化，向社会提供营利性的服务，具有有偿性的特点。

（二） 预算管理。行政事业单位内部控制与企业内部控制在预算管理方面的不同主要体现在两个方面。1.社会功能不同，前者以节约资源，优化资源的合理配置为出发点进行预算管理，而后者局限于以优化经济资金为目的进行预算管。2.内部功能不同，预算管理在行政事业单位内部控制中作为法律基础而存在，是国家法律法规的重要组成部分之一，是行政事业单位开展活动的基础，还是行政事业单位内部控制的核心。而在企业内控中预算管理仅是内部财务管理的工具之一。

（三） 绩效评价。在绩效评价上，企业内部控制在建设上的侧重点在于能否会给企业带来利润，而行政事业单位内部控制在建设上强调社会利益，追求提供优质的社会服务。

（四） 法律约束。行政事业和企业内控体系中在法律约束的方面特别是在对单位内部权力行使的制约方面有很大的不同。在行政事业单位内部控制体系中不管是内部权力的行使还是外部权力的行使都有相关的法律进行约束，具有很强的外部规制的特点。而在企业内部控制中则只强调对单位内部权力的制约而对单位外部行为的发生没有硬性的规定，具有强烈的内部规制性的特点。

（五）风险应对。因为行政事业单位具有公益属性，以为人民，为国家服务为出发点，它在进行各项活动时面临的风险大，接受的挑战复杂多样，因此这就要求它在进行各项活动时进行风险评估，制定有效的抗风险措施。而与之相反的企业是营利性单位，它们追求高收益，拒绝高风险，在风险来临时它们为了保障自身的利益就会采取退出风险发生的领域的措施来规避风险。

二、加强行政事业单位内部控制建设的现实作用

（一）为了响应国家依法治国的号召，贯彻落实国家深化财税改革，建立现代财政体制的要求，必须加强行政事业单位内部控制建设。在党的十九大报告中习近平总书记进一步强调了全面推进依法治国的重要性，要求健全依法行政体系。而且在更新后的《预算法》中国家对财政预算管理更加严格，更加规范。它要求各级行政部门规范自身行为，做到权责统一，依法进行财政预算管理。它要求公职人员用法律来约束自身行为，建设一个廉洁型的行政系统。就新时期党的作风建设方面而言，作为党的五大纪律之一――的财经纪律是我们在加强行政事业单位内部控制建设一定要遵守的纪律，它要求各级行政部门践行“把权力装进制度说笼子里”的理念，杜绝违纪违规行为的发生，落实“八项规定”、打击“四风”行为、全面从严治党，不断学习法律知识，增强法律意识，利用法律思维提高依法理财水平。

（二）解决现实问题的迫切需要。目前随着国家相关财务管理政策的出台，我国行政部门在财政财务管理方面取得了一定的进展，但综合我国各级行政部门的财政财务管理情况而言，行政事业单位的部分工作人员仍然存在财经纪律意识淡薄，职业道德缺乏等问题，贪污，挪用，私用，拖欠财政资金的行为时有发生，导致部门内会计账务失实，财务管理秩序混乱，腐败问题严重，阻碍了国家建设廉洁型行政事业单位道路的进展。为了更好的解决这些问题就要求我们要建立完善的内控制度。因为部门内部工作人员从领导到职员都存在法律意识单薄，职业道德不高的问题，导致财务监管制度存在漏洞，会计岗位人员的职责模糊不清，出现了一人个人兼具多个岗位的现象，进而导致了单位内某个领导或个人拥有的权力过大却缺乏有效的权力制约和监督体系造成了单位重大财务事项受掌权人的主观意识影响大，缺乏科学性和客观性的现象，使财务管理缺乏规范性，财务信息缺乏准确性，违背了的财经纪律要求。想要更好的解决以上的问题，就必须要加强对行政事业单位内部控制的建设，其建设的迫切性在于：（1）有利于加强单位领导人员的的风险应对意识。（2）有利于防止国有资产的流失，打击腐败行为。（3）有利于建立财政管控系统，保障国家财政资金进行合理的分配，形成部门内部联动机制，提高国家财政资金使用的有效性。（4）有利于贯彻落实财经纪律要求、提升财政财务管理的水平，将腐败风气扼杀在摇篮里，推动廉洁型行政事业单位的建设。

三、加强单位内部控制建设的路径选择

（一） 找准关键点。实现单位内部控制目标是行政事业单位内部控制建设的基础，通过制定规范的管控制度、实施和执行正当的管控程序，提前对经济活动的风险进行预测并做好防风险措施来实现单位内部控制的目标。在这里行政事业单位内部控制目标区别与企业的内控目标，它是指开展合理的单位经济活动、保证国家资产安全，有效规范的使用国家资金，严厉打击腐败行为，提高公共服务的水平。这才是建设单位内控系统的基础，只有我们找到推进其建设的关键点，我们才能建设规范，合理的单位内控体系，促进各级行政事业单位各司其职，各尽其能，打击腐败分子，推进国家廉政建设。为了契合内部控制体系“以提前进行预算为主线，以规范资金监控为核心”的要求，我们就需要健全和完善财政预算管理体系，打造廉洁型政府，推进预算的编制、预算执行与预算监督的分离与制约体系的建设，同时推进规范性预算管理结构建设。实现财政资金的优化配置，提高财政资金的使用效率，推动政府管理能力的进步。

（二） 进一步加强对单位内部的调查与研究。想要制定具有针对性的解决办法，就要熟悉行政事业单位内部的业务流程，了解其财务管理结构，对相关岗位的员工进行职业培训提升他们的法律，道德素养，对各岗位的职责及内部管理制度进行调查研究，有效的推进行政事业单位内部控制体系的建设。

（三） 推进机构建设。想要建设高效率单位内控体系，领导的重视必不可小。这就要求我们对领导班子进行职业培训，提升他们的综合素質，综合能力，以此来推进行政事业单位内控制度的建设。

（四） 健全权力的监督体制。本文认为可以从以下几方面入手：加强岗位分工；建立集体审批制度；完善会计控制体系；健全财产清查管控体系；完善内部报告管控系统；完善电子信息技术控制体系。

（五）健全人才培养激励机制。想要建立一支专业素质强，职业道德高尚，踏实勤劳的干部队伍，提升行政事业单位总体人员素质，这就要求相关部门多开展对专业人员的培训活动，适应当前国家改革发展需要。与此同时还需要各部门的内控人员在辅助好领导的同时做到洁身自爱，坚守道德底线，打击举报不合法的经济行为，推进单位内部的理财体系科学化、依法化、和民主化建设。做一名合格的内控工作者。（作者单位为安徽省特种设备检测院）