曹芳莉

随着现代市场趋势的不断进步，要使企业获得更多效益，不仅要降低企业的生产成本，增加更多的销售业绩，还需要基于税务筹划工作，降低税务支出，并将其作为主要手段，保证能实现有效的会计处理工作。据此，本文探讨纳税筹划对企业会计处理的主要影响一一会计处理的变化。

一、纳税筹划的方法

（一）税率差异技术。这一方法的应用是基于我国累进税率制，在实际操作中，可以建议企业增加集团的项目成本加带附属设施，从而降低增加值占扣除项目的比例，减少甚至免征税收。

（二）筹划法。一是明确征税范围，这要求我们认真了解学习税法税制相关内容，对于在一次交易中不需征税的内容一定要剔除，切实维护自身利益；二是找出交易中利于自身的税法规定，并签订合同说明，比如在买家不具备如期付款能力时，可签订分期付款合同，这样集团也能分期缴税，减少本期税负。

（三）合并、分拆技术。分拆技术应用于企业所得税中，因为所得税使用累进税率，计税基础越大，税率越高，这样可以通过把技术分拆给两个或多个人，降低计税基础。另外在一盈的情况下，应该合并技术来降低计税基础，降低税收。

（四）组织形式筹划。一是对企业的的混合销售行为的组织形式进行筹划，二是为减少企业的计税收入进行的组织形式等划。

二、纳税筹划与会计处理

（一）纳税筹划取得良好效果的前提是制定了高质量的筹划书，这要求企业咨询纳税筹划师这样专业性强的人员，由专业人员为企业量身定做一份合格的纳税筹划书；若企业自己拥有相关方面专业人オ，也可以自行进行。这是对企业会计处理人员方面的影响，是人力资源格局的改革。

（二）调整了企业会计核算的部分内容，提高了财务管理水平和效率。纳税筹划严格规整了什么属于纳税范围，什么不属于纳税范围，明确了企业交易的纳税事项，减少了会计处理人员的模糊区，是财务管理水平的提高，也是效率的提高。此外，针对不同交易制定相应的纳税等划，在一定程度上改变了会计核算的内容。

（三）纳税筹划提高了资金利用效率，大幅减少了财务费用的使用，增加了企业经济效益，是企业根本目的的体现和实现，这是企业进行纳税筹划的初衷，也是最显著的结果，直接体现在企业会计处理的利润表和资产负债表上。

三、企业税务筹划在会计处理中的应用

（一）核算方法的合理选择。企业在投资核算工作中，其存在的方式分为两种，分别为收益法和成本法。一般情况下，投资工作中的执行比重会在50%以下或者25%以上。但是，也会影响企业的经营和发展，并在整体上造成较大影响。因此，可以利用权益法来实现。比如：成本法的利用。针对已经出示的规定，促进活动空间的最大化发展。一般情况下，对于接受投资的企业，经常会出现先盈利后亏损的现象，可以使用成本法，但不适合使用权益法。

（二）收入结算方式的合理选择。企业在对产品进行销售期间，会使用不同的结算方式。其中，存在的收入确认时间也是不同的，在纳税月份上也存在一定差异。根据我国税法中的相关规定，可以将收货款标准定在企业收入时间的前一天，给客户提供提货单。还需要委托銀行在这种情况下对货物进行销售，完成手续后，按照货物的发送时间为企业定下收入时间，也可以使用分期收款、销售、赊销的形式，结合合同上的规定，对企业的收入时间进行分析。但是，利用分期预收、订货销售等方式，分析货物的收入时间和交付时间，保证能为其制定出合理的税收筹划计划，這样才能获得有效的企业税收目的。

（三）存货计价的合理选择 。根据当前的会计准则，企业使用的存货计价方法体现在多个方面。主要表现为：毛利率法、个别计价法、加权平均法等。针对存货计价方法的详细分析，企业需要根据实际的盈利情况，为其选择出合理的执行方法，也要在税收筹划工作中对其科学筹划。一般情况下，会根据市场上的实际发展情况，当降低物价的时候，利用先进后出的方法来实现。该方法在使用期间，使用的期末存货成本计算方法实现的结果与其他方法相比更低。本期成本计算方法也在逐渐增加，不仅会获得良好效果，也会降低纳税数额。

（四）费用列支的合理选择。费用列支是基于税法的合理范围，在利用税收筹划思想进行积极引导下，实现列支工作。实际上，主要对企业可能产生的损失、合法递延的纳税时间进行列支，保证能降低税额缴纳过程中实现的效益。在实际工作中，需要在三个方面有效执行：（1）分析产生的损失和费用，并做出合理预计，也要使用预提方式实现入账工作，保证能积累更多公益资金费用等。针对这种发展情况，要将其纳入到合理范围内，并有效掌握，以保证在内部的劣质数额更充实。（2）针对已经产生的费用，还需要将其及时纳入，对损毁、存货盘亏、坏账合理内容合理分析，保证能将这些费用充分纳入。（3）要最大程度上缩短成本费用，保证在最大程度上降低纳税时间，以达到有效的节税目的。 （作者单位为河南德宝恒生医疗器械有限公司）