文| 林煜德

权责发生制在行政事业单位会计中现存问题分析

1.部门盲目扩张的问题。由于行政事业单位的业务范围较广，各个部门在工作的过程中存在多种款项往来现象，这必定会对会计工作带来一定的难度。各个部门之间在进行款项往来时，这些款项无法利用实付制进行有效处理，而在权责发生制推出之后，行政事业单位希望利用权责发生制对这些部门间的往来款项进行审计与处理，这必定会对权责发生制的权力范围带来一定影响。盲目扩大部门的权利内容，致使审计工作无法实现自身的监督职能，这无疑会对行政事业单位的会计工作带来一定影响。

2.国内行政事业单位业务性质对权责发生制的影响作用。我国的行政事业单位普遍存在复杂性和多样性的特征，这种运行特性也决定了权责发生制无法得到有效开展的问题。由于行政事业单位业务内容的繁杂多样，在进行责任发生制推广过程中遇到多种难题，致使权责发生制的推行效率受到一定阻碍。产生这类问题的主要原因是，行政事业单位在运行的过程中，全额和差额之间存在一定的差异，资金来源很难掌控，这无疑增加了权责发生制的推广难度。在后续的发展中，要想保证权责发生制的有效推广，就必须对资金的来源进行有效管理。

3.对人力资源管理水平要求较高。相比较于收付实现制，权责发生制要求的工作人员不再仅限于会写会算的阶段，权责发生制不仅在操作上简化，而且核算成本也低于收付实现制，所以拥有一定的业务水平、财务管理知识和操作技能是管理人员所必备。而现今对这类人才的培养比较少，很难找到一批拥有较强的管理和理财理念，并且有较高的会计素质和业务技能的人才。

提升权责发生制在行政事业单位中运用效果的建议

1.适当采用修正权责发生制代替权责发生制。权责发生制的运行特点决定了其在我国的行政事业单位会计工作中很难有效推行，因其是对资金来源的直接追溯。而我国的行政事业单位业务范围相对较广，业务内容较为繁琐，很难实现对资金来源的有效管理，这就对权责发生制的推行带来一定制约影响。而根据我国国情所修正后的权责发生制则更加适用于我国的行政事业单位会计工作中。实际运用的过程中可以发现，对于资产和负债的核算具有一定的难度。集中表现在对非财务资产的费用确认方面。产生这类问题的主要原因是，这些资产问题存在一定的追溯难度，同时普遍存在成本高且对部门管理影响小的特点，这也是相关管理人员没有对此类资产费用进行严格管理的主要原因之一。为此，可以采用修正后的权责发生制实行会计核算。

2.适时采用完全权责发生制。虽然修正后的权责发生制对会计核算工作水平给予一定的支持。但是，对于行政事业单位的债务问题方面，还需要采取完全的权责发生制进行核算管理。同时，还可以根据行政事业单位的负债情况和会计核算内容，增加相应的机构科目。将行政事业单位的负债情况进行全面呈现，这不仅可以为完全的权责发生制提供参考，还能确保对行政事业单位相应负债情况的真实呈现。

3.完善管理制度。我国行政事业单位部门内的有些制度规定与权责发生制是相违背的。处理好这些制度之间的关系，有助于权责发生制的运用。行政事业单位应当有效的融合各个单位部门制度，加快修订一些累赘的制度，避免那些制度与权责发生制度存在冲突，阻碍权责发生制的发挥效果。

4.分项进行权责发生制。第一，固定资产的核算。行政事业单位可先从固定资产人手，固定资产的特性是价值耗费，所以它的确认和计量是非常重要的，具体在实行时又可增加一些类似于累计折旧、固定资产净值指固定资产原值扣除累计折旧后所剩余的价值等项目，来进行费用支出的处理。第二，隐性负债的核算。隐性负债指的是到期应付却未付的员工工资、社保费用缴纳、购人物资尚未付款等。这些负债均计人当期费用中，但是国内的防范潜在风险的能力还不成熟，对隐性负债的确认和报告没有科学合理的措施，所以采用权责发生制能够针对隐性负债所存在的问题进行披露，提供财务信息，避免风险的提升。第三，采取先支出后收人的策略。收支是否相抵是进行权责发生制的重要前提。从我国的行政事业单位来看，支出容易收入难已经是一个长存的问题。在运用权责发生制下，虽然也是先计盆以及确定支出，后进行收人的确认和计且，但在一些重要是实施策略上却有着独到的地方。

结语

在对当前的市场经济发展情况进行分析之后可以发现，行政事业单位所采用的收付实现制核算模式已经很难为会计核算工作的准确性提供保障。同时，也表现出与市场经济严重不符的现象。针对此类问题，权责发生制的推行已经成为行政事业单位后续发展的重点内容。文中，在针对权责发生制在行政事业单位会计中的应用问题进行分析之后，又提出了相应的建议，进一步提升了权责发生制在行政事业单位会计工作中的应用效果。