内控有效性与经营效率的相关性研究

2018-04-09胡青路

财会学习 2018年10期

关键词：经营效率管理手段内控制度

胡青路

摘要：在企业经营管理过程中，内部控制制度是一种很有效的管理手段和方式，目前受到了社会各界的广泛关注。随着该制度相关规范的颁布与实施，也进一步提升了内控制度的重要性。本文主要对该制度的有效性与经营效率的相关性进行了分析和研究。

关键词：内控制度；经营效率；管理手段

内控制度在现代化的企业发展中，是一种至关重要的管理手段和措施，虽然该制度对于企业发展而言并非万能，但一旦缺失，便会对自身的可持续稳定发展造成一定影响，固可见其重要程度。为此，企业需建立合理、有效的内控制度，实现经济效益的最大化。

一、企业内部控制制度及其有效性分析

2008年，财政部、保监会、银监会以及审计署等，在首都北京召开了关于企业内部控制制度的高层次座谈会议，并出台了《企业内部控制基本规范》，在此进一步说明了该制度对于企业发展的重要性，与此同时，该法律也随即开始在国内广泛实行。

内控制度的实施对象为董事会、企业的管理人员、广大员工等等，主要目的在于保证企业管理制度制定的合理性和科学性。具体包括相关法律法规的遵守性、企业经营效果以及财务报告制定的可行性等。但内控制度在具体落实的过程中，常常会由于参与主体的不确定性，进而严重影响了该制度的实施效果。为此，各企业在今后发展过程中，有必要对其执行的各项因素进行深入分析，以此保证内控制度的顺利推行。

所谓内控制度有效性，即各种制度设计是否合理，是否有效执行，其通常是在保证该制度制定合理性和科学性的基础上，提出更高层次的要求，目的在于保证企业各项规章制度的顺利落实，并保证其时效性。目前，在大多数企业的发展过程中，通常都是由内部审计人员来负责内控制度的执行以及其合理性评估，而执行的有效性一般是由企业自身做出评价，并出具相关评估报告。

结合审计准则，审计人员在内控制度合理性评价的过程中，正常情况下，会给出以下几种意见：无法表示意见、否定意见和无保留意见等等。其中，无保留意见是良好，否定意见是不好，而无法表示意见则表示审计范围受到限制，进而无法做出精准评价[1]。

二、企业经营效率的衡量标准分析

企业在经营发展和管理的过程中使用内部控制制度，其主要目的便是实现经营效率的最大化。而从另一个角度看，企业的经营效率与内控制度之间也存在着某种特殊的关系。目前，用来衡量各企业经营效率的标准和因素较为复杂，本文主要是借鉴了“杜邦财务分析体系”，将权益净利率作为衡量企业经营效率的主要标准。

权益净利率=销售净利率*总资产周转率*权益乘数。故足以看出，企业在发展过程中，其权益净利率的高低与很多因素都息息相关，如内部资本结构、资金周转状况、实际销售情况等等，各影响因素均具有较强的综合性、复杂性和系统性。与此同时，权益净利率也是企业对外公布的关键性指标，需提升对该问题的重视程度。

三、内控制度有效性与经营效率的相关性研究

（一）内部控制制度影响销售净利率

所谓销售净利率，是利润与销售收入的比值，在企业发展过程中实行内控制度，需从内控活动、信息系统与沟通、风险评估、内部控制环境以及内控制度监督等各个方面入手，进行综合考虑和分析，形成一个完善的系统，对于企业的内部管理进行调整，从而达到提升企业销售效益的目的。但在如此丰富多样的企业内控制度中，控制活动可从很多细节方面的问题入手，实现全面化控制和监督。如在《企業内部控制基本规范》中便明确指出，企业的领导人员需充分利用财务、筹资、购销、生产等等多方面信息，并通过综合分析的方式，对企业实际的经营状况进行定期考察，从而可在第一时间发现缺陷问题，并深入分析其产生原因，采取针对性措施加以解决，实现企业的可持续稳定发展。

（二）内部控制制度影响资产周转率

为提升企业发展过程中的资产周转率，有必要对其销售收入进行提升，并对现存的资产状况进行有效掌握和控制，通过该方式，将资产周转率保持在一个合理的范围之内。例如，在内控活动开展过程中，要求对企业的应收账款、存货等流动性的资产进行定期查看，以此保证在第一时间发现资产的隐患问题，以此确保各项资产均可为企业的良好发展贡献出最大的作用和价值[2]。

（三）内部控制制度影响资本结构

资本结构对于企业发展中的筹资活动和投资活动具有着较为关键的影响，故需保证其合理性，并保证权益资本和债务资本之间的比例关系在一个合理的范围之内，为企业各项活动的顺利推行提供保障。

据相关调查数据显示，进行试验研究的国内30家公司中，其内部控制制度的设计均十分科学合理，运行状况良好。但由于各公司在运营模式和特征等方面存在不同，故在权益净利率方面也同样会表现出一定的差异性，个别公司的收益可达22.9%以上，而有的公司仅仅能够达到2.56%，差距十分悬殊。