企业合并中的财务报表编制探析

2018-04-09单文泰

财会学习 2018年10期

单文泰

摘要：在经济全球化发展形势下，国际资本的流动性越来越强，企业的合并不再局限于国内，国际上也有出现。随着国际经济环境的不断变化，国内企业合并情况发生巨大的变化，下面就从企业合并财务报表编制的理论基础着手，对企业合并中的财务报表编制策略进行探讨，夯实企业发展基础。

关键词：合并理论；企业合并；财务报表；编制策略

随着企业合并现象越来越常见，企业战略呈现出多元化特征，且内部业务日益复杂化。按照相关规定，企业合并务必要编制财务报表，及时反映企业经营状况，并结合企业实际情况预估，在企业合并中正确编制财务报表就成为一项重要任务，必须加强思考和探索。

一、企业合并财务报表编制理论基础

编制财务报表是以合并理论为基础的，企业要想顺利高效开展合并财务报表的编制工作，就必须有合理的、科学的理论基础[1]。一是所有权理论，强调企业法人对财产的所有权，在阐述母子公司的相互关系时不赞同过去那种控制与被控制的关系，认为两者是拥有与被拥有的关系，由子公司通过编制合并财务报表及时向母公司的股东提供相关信息。二是实体理论，即同样报酬，如果股份相同，所享权利也相同。因此，母公司在编制合并财务报表时要从企业的实际情况出发，考虑全体股东的利益。三是母公司理论，把合并财务报表视为企业财务报表的延伸，突出强调母子公司之间的控制与被控制的关系，由母公司控制子公司的少数股权、信息资源等，在将子公司的所有资产信息、负债信息等纳入合并财务报表。

二、企业合并中的财务报表编制策略

（一）明确编制合并财务报表的范围

一是编制企业合并财务报表的财会人员要全面了解、掌握企业的真实情况，明确企业的资产情况、资产情况等，确保准确判断合并财务报表的走向；二是财会人员要详细核对企业的原始信息资料，全面清晰掌握财务报表的内容；三是财会人员要明白企业的发展战略，明确企业各项考核指标，同时掌握经营成本、资产运行等信息，为编制合并财务报表打下坚实的基础数据分析基础。新会计准则明确规定企业编制合并财务报表的范围，强调控制权内容，这就要求财会人员要把握控制权的实质，定期理顺企业的股权关系，采取修订制度、转让股权等方式降低企业的合并风险。

（二）摸清合并财务报表的编制逻辑

在编制合并财务报表时，企业要理顺逻辑关系，遵守由易到难的原则进行编制，保证合并报表之间的对应性。企业合并利润表、资产负债表里面的数据无法对应，关键原因在于在编制合并报表的繁重工作中，财会人员未把内在逻辑关系摸清，盲目合并抵消[2]。鉴于此，财会人员在合并报表的编制中要找准突破口，重视体现逻辑性，先编制较容易的利润表，后编制较难的资产负债表。在母公司和子公司之间的关联交易不多的情况下，编制合并利润表的个别逻辑清晰度的理解相对容易，通过简单地处理数据、运算，就能得到正确的未分配利润与少数股东损益的金额。如果从资产负债表着手，由于个别逻辑关系不易理解，得到正确数据的难度很大。合并利润表与合并资产负债表里面的未分配利润的金额是一致的，而少数股东权益由少数股东对于子公司的投资资本加少数股东损益就可得到，在编制合并资产负债表时不仅能使用合并利润表的现有数据，还能减少工作误差，避免报表不符，提高合并财务报表编制质量。

（三）保证合并财务报表的客观准确

在现实中，母公司和子公司使用不一致的会计核算准则会导致会计核算业务出现偏差，引发个别报表的核算口径与项目内容缺乏统一性的问题，合并财务报表也无法科学反映企业的整体资产、负债和权益结构、现金流量结存、生产经营盈亏等情况。所以在企业合并中要建立优良的上下沟通交流机制，母公司和子公司要做到相互知会，熟悉彼此采取的会计核算准则与业务处理方式，特别是对于关联交易，双方务必要统一会计核算模式与记账方式，方便编制合并财务报表时正确合并、抵消。与此同时，子公司要依据母公司的会计核算准则与业务方式调整编制个别财务报表。如果母公司通过年限平均法岁固定资产折旧进行核算，子公司却通过年数总和法对固定资产折旧进行核算，此时就要求子公司调整，使用年限平均法，重新编制会计核算口径和母公司一致的财务报表，保证信息披露的准确性与客观性。

（四）提升相关财会人员的综合素质

在新的会计准则实施下，企业编制合并财务报表的相关财会人员的专业能力与知识水平对企业合并财务工作的质量有直接关联，相关财会人员提升综合素质对准确编制企业合并财务报表有重要的意义。一是财会人员要积极接受法规教育，提高遵紀守法的力度，忠实履行自己的职责，坚决不违反会计法律法规；二是企业要制定与自身实际情况相符的财会人员职业道德准则，进一步明确财会人员在编制合并财务报表时必须坚守的职业操守；三是企业要立足自身情况制定完善的、可行的内部监管制度，形成完整的财会人员业绩考核体系，奖惩分明，致力于在内部形成价值与利益趋向正确的良性循环发展机制，促使财会人员自觉准确编制合并财务报表。

三、结语

编制企业合并财务报表是一项系统性的、复杂的财务工作，且新会计准则对编制企业合并财务报表提出更高的要求，相关财会人员在编制合并财务报表的实践中要注意明确编制范围、摸清编制逻辑，并在母公司、子公司贯彻执行一致的会计核算准则，确保企业合并财务报表的客观、真实、准确，及时反映企业经营成果与实际财务情况，促进企业稳健发展。