张培双

（冀中能源股份有限公司，河北邢台054000）

1 引言

随着营改增政策的全面推行，我国绝大多数企业都已开始进行改革工作。营改增政策核心内容就是营业税改征增值税，营业税与增值税是我国主要的流转税，增值税大多数集中在第二产业，其中不包括建筑业；而营业税则集中在第三产业。在传统税收模式下，我国企业通常会出现重复交税的情况，这导致企业税收资金投入加大，缺乏足够的资源用于企业内部优化工作，严重阻碍了企业的健康发展。因此，我国开始推行营改增政策，但营改增改革初期会使得部分企业出现税收不降反升的情况，企业内部控制工作面临着巨大挑战。

2 营改增企业增强内部控制的必要性

营改增政策的实施对于我国企业发展来说具有重要意义，营改增政策的推广与实施能够有效地避免重复交税的情况发生，从而减轻企业税收负担，企业将有足够的资金不仅可以加快企业建设速度，还可以促进企业进行转型升级。而对于营改增企业内部控制来说，增强内部控制能够有效地提高企业运行效率，与税务相关的企业内部控制工作是企业内部控制的重要组成部分，其意义在于在保证企业降低税务风险的前提下，创造税务价值。随着营改增政策推行以来，我国部分企业税收出现不降反升的现象。因此，企业有必要增强内部控制，以此降低税负风险，从而促进企业健康发展。

3 营改增企业内部控制面临的挑战

3.1 企业内部环境较复杂

良好的内部环境有利于企业内部控制的实施，通常情况下，企业内部环境包括治理结构、机构设置、内部审核、企业文化等。营改增政策的实施，使得企业税收征管更加严格，这使得企业组织架构与管理方式面临着巨大挑战。通常管理环节越多，其税务风险就越大，扁平化的组织架构更适合当前营改增下的企业运行。另外，营改增的实施需要确认纳税人的信息，同时对发票的管理以及纳税的申报有着更高的要求，企业应设置专门的职能机构进行管理发票及纳税申报工作，从而使其营改增工作能够顺利进行。

3.2 企业涉税风险增加

通常情况下在营改增下企业面临着两种风险，一种是政策风险，一种是操作风险。对于政策风险是由于营改增是我国新提出的税收改革政策，企业税务部门对新政策的相关规定如果认识不够清晰，把握不够准确，很容易造成税收工作的混乱，从而影响税收工作的进展，企业也将面临着政策风险。而操作风险指的是企业财务人员的业务能力不强，在核算税额时如果没有按照新政策的相关标准进行核算，将导致在企业缴纳税收工作中出现多交或少交的情况发生，从而使其企业面临着税负增加或承担法律责任。

3.3 内部控制活动要求更为严格

企业内部控制活动是根据企业相关部门对税务风险评估的结果，采取的控制措施使其风险保持在可接受范围的工作。营改增政策实施以来，企业所承担的税务风险主要集中在企业内部财务管理、业务往来以及企业采购方面。如果企业对于兼营、混销以及免税业务等划分不明确，企业将无法享受营改增下的优惠政策；同时如果企业在进行业务往来时没有获得增值税发票，企业将无法凭票抵税，这些情况的发生导致企业纳税量增加。

3.4 内部沟通更加迫切

在营改增政策的实施后，我国部分企业的税负有着明显上升趋势，税企之间以及企业内部之间的沟通交流显得尤为重要。从企业内部方面来说，能否将营改增自上而下贯彻执行，关乎到企业内部工作的顺利展开，同时也影响着企业的正常运行，这就需要企业内部各个部门明确业务交接工作的内容，在工作中有效的沟通是关键所在。而从税务风险的角度来说，企业更加重视税务机关能否对政策做出正确的解读以及对企业进行正确的指导。因此企业内外部的沟通是营改增政策下企业内部控制的重要内容，同时工作人员的业务能力也是关键所在。

4 优化企业内部控制的几点措施

4.1 优化企业内部组织结构

在营改增政策的实施后，企业内部控制工作面临着巨大挑战，为了应对营改增给企业带来的税务风险，企业应首先对其内部组织结构进行优化，明确企业各个部门的职责。由于每个增值环节需要按照进销项税额相抵的规定征收增值税，使得管理链条过长、流转环节多的企业造成增值税进销项税额不匹配，致使企业多交或少交税收，使其税务风险加大。因此企业应积极优化内部组织架构，缩短管理链条，使其组织架构扁平化、简单化，同时企业应设置专门税务管理部门，明确职责与权限，使其税务管理工作能够有条不紊地进行。

4.2 做好税务评估工作

做好税务评估工作有利于企业有效地减少税务风险，具体措施为企业加大对税务的监督检查工作力度，对其税务风险定期进行评估。营改增企业在销售、采购、税务核算方面都有着一定的风险性，企业应将这三个相关部门作为重点监督检查对象，同时安排人员对其进行定期检查，部门也应进行自查，企业还可以成立审计部门，以针对税务风险方面问题进行审核，发现问题应与相关部门进行有效沟通。另外，企业还可以与相关检查部门进行合作，对企业税务方面工作所存在的风险委托检查部门进行核查，最大限度地降低企业税务风险。

4.3 健全财务核算体系

在营业税改征增值税以前，营业税的计税方法较为简单，而在营改增政策实施后，税务核算方法发生了改变，较为之前核算内容增多，核算方法更加复杂，这需要一套完整的财务核算体系以及专业能力较高的会计人员进行核算。在进行税款核算时，很容易造成计算错误，从而导致企业面临着税务风险。另外，营改增实施后，对其发票的管理有了更高的要求，企业应当进一步健全财务核算体系，提高对发票管理的重视程度，以此更好的适应营改增税收体制[1]。

4.4 提升业务能力

营改增政策对于企业的税务及财务部门相关工作人员来说是极大的挑战，营改增政策的推行，不仅使得税收制度的计算内容增多、计算方法复杂，也对税务以及财务人员对自身素质提出了更高的要求。税务人员应积极提升专业知识与能力，同时企业也应提供更多的培训机会。另外，企业的财税人员应积极与财税主管部门进行沟通，及时掌握有关税务信息，同时借鉴先进的经验，以此保证税务工作不出现偏差，从而减少企业税务风险。

5 结论

营改增政策的实施对于企业来说不仅是税收方面的问题，同时也是对其进行内部改革。面对着营改增政策实行初期所带来的影响，企业应从内部控制方面开始着手，积极制定应对措施。本文根据营改增所带来的影响提出了以下几点建议：优化企业内部组织结构、做好税务评估工作、健全财务核算体系、提升业务能力、做好企业长远规划，只有保证营改增工作的平稳过渡，才能推动企业整体的转型与发展。