李秋瑾

摘要：本文围绕营改增全面实施背景下，对企业税负造成的影响开展探析，在阐述营改增概念的基础上，分析营改增全面实施为企业带来的正面、负面影响，并针对负面影响探究有效的应对策略，以供给我国企业参考。

关键词：营改增;影响;应对策略

随着营改增广泛推行，全面实施范围不断扩大，我国税制得到了有效优化，很多企业的税负有所降低，但是同样也有一部分企业的税负反而有所提升。所以为了减轻企业税负，本文对营改增进行了深入研究，探究营改增对税负带来的负面影响及应对策略，从而降低营改增的负面影响，促进企业健康、持续发展。

一、营改增概念

‘营改增，就是将原先征收营业税的项目改征增值税，利用这一次税制改革，能够更好地发挥出税收本身具备的调控作用，进而为市场调控提供更好的帮助。与此同时，实施营改增是有效应对新税收形势的需要，是一种适应于市场经济发展的税制改革，即利用税制进一步的完善，从而更好地发挥税收杠杆的作用。具体来讲，营业税作为我国营改增前的主要税种，其计征范围极广，多年实施以来始终存在十分明显的问题，逐渐对我国的经济及企业发展形成很大的阻碍。而税制改革，将增值税取代营业税的改革方式，根本性地改变了原有的税收理念，可以有效地消除营业税制下重复征收的弊端，通过对税率的调整，进一步降低企业经营期间的税负，向企业注入全新活力，并推动社会经济发展。[1]。

二、营改增为企业税负带来的正面及负面影响

站在辩证的角度，营改增的全面实施为我国企业的税负同时带来了正面积极影响和负面消极影响：

（一）营改增正面影响

站在正面的角度，全面实施营改增后，很多企业的整体税负有所下降。营改增全面实施后，对12个省市进行调查，企业减税额度超过500亿元，纳税人层面的减税超过180亿元。经过详细调查，12个省市的绝大部分企业，在税负方面都降低了负担，超过40%纳税人的纳税金额有所降低，并且营改增实施后，中小规模企业税负降低比较明显，企业可以基于节省的纳税金额扩大生产，提升企业服务水平。

（二）营改增负面影响

站在负面的角度，营改增全面实施之后，一些企业的税负有十分明显的提高，产生这一现象的主要原因是企业进项税额较小，不能实现同销项税额的相互抵消，导致很多大型企业，例如房地产企业税负有所增加。与此同时，在全面实施营改增之后，税基并未发生变化，但是税率方面却有所提升，这就造成很多产业上游、下游的抵扣链发生断裂现象，进一步增加企业的负担。另外，随着生产资料在现代企业所占整体比重越来越低，人力资源所占比重越来越高，企业的税负在此基础上进一步增加。再次，营改增全面实施过后，规模较大的企业若想取得大额度发票十分困难。营改增之前，只需要设置一个会计科目进行账务处理。但在营改增后，一般纳税企业要对增值税进行核算，科目设置复杂许多，需要增设多达十余个明细科目，因此完成账务处理的难度较大。此外，营改增除了在税务方面和发票方面带来影响，还一定程度造成社会人员稳定性的下降。由于营改增对企业带来很多的负面影响，就会进一步造成决策难度增加，决策出现失误的几率增大，同时企业为了降低人力资源成本，难免会出现以裁员的方式来应对营改增的全面实施，造成劳动力市场不稳定，进一步促使社会组织、人员的稳定性一定程度下降。

三、企业针对负面影响的应对策略

（一）完善会计核算制度

在全面营改增实施的背景下，企业应当要求會计人员紧跟政策转变的步伐，对会计核算方式进行更新，完善会计核算制度。在应交增值税科目下增设进项税额、抵减税额以及减免税额等科目，并严格依据企业不同的征收率和税率分别进行核算;未开展分别核算的科目，严格遵循高适用税率开展核算工作。例如对应税服务的营业额、销售额分别开展核算，对未分别核算的科目由税务机关进行核定。与此同时，企业可以对免税、减税项目进行分别核算，一切未经减税核算和免税核算的，都不允许进行税收减免。另外，企业应当要求会计人员加强其他部门以及同国家税务机关的信息沟通，确保企业以实际核算收入作为依据，保障企业依法纳税，并降低税收支出。除完善上述相关支付行为外，企业还需针对发票加强认证管理，并进一步防范虚开发票现象的发生，严格杜绝市面上大量存在的‘失效、失控发票，在日常取得发票阶段认真核对发票的合法性与真伪，在杜绝因购买非法发票背负法律责任的基础上，积极向税务机关举报经营阶段遇见的非法、虚假发票现象。

（二）完善采购机制，加强供应商管理

针对营改增后的税负增加，企业在生产原材料采购阶段，应尽量选择增值税一般纳税人企业，特别是针对建筑材料的采购，尽量减少同中小型原材料供应商合作。在合作对象为非一般纳税人的情况下，需要加强采购合同的管理，在合同条款中注明要求供货方必须开具增值税专用发票，以期实现进项税额的抵扣，降低税收负担;在同小规模纳税人开展原材料采购活动时，必须要求材料供应商，到国家税务局代开增值税专用发票，并且将这一条款加入到采购合同中，从而降低企业在营改增背景下的税负。与此同时，企业管理者、采购负责人应合理加强企业同供应商之间的关系管理，改变相互之间缺少信任、协作的现状。在招标采购活动中，应积极同资质合格、信誉良好的供应商建立长期合作、互惠互利的战略伙伴关系。例如在日常供应阶段，当供应商遇到困难，企业应充分运用自身技术优势，协助供应商提升品质，合理降低成本，从而进一步在税负增加的背景下更多地节省企业采购成本。

（三）优化人力资源分配

在营改增全面实施背景下，现代企业人力资源成本在企业成本费用中所占比例越来越高，企业要想方设法减少人工的使用率。以建筑企业为例，企业应该提高机械使用效率，最大化降低工作人员的数量，从而有效节省人工方面的开支。其他行业的企业，也应该依据企业自身的经营特点，合理利用自动化、智能化软件等手段来降低人工使用率。此外，企业在经营期间，为了降低税负，也可以从劳务公司进行人员借用，支付人员的相关费用，从而使企业取得增值税专用发票来抵扣进项税款。

（四）正确开展税收筹划

针对营改增给企业带来了诸多负面影响，企业在经营阶段应该科学、合理开展税收筹划：一是加强营改增政策培训，适时利用专题讲座、培训、内部会议等形式，加大营改增政策的宣传力度，提升企业员工对营改增相关政策的把握程度，定期组织各层级财务人员、预算人员、采购人员开展营改增专业知识培训学习，让每一个员工清晰理解增值税的具体概念;二是要建立有效的应税劳务价格机制，企业在运营阶段应该严格遵循现行法律，对增值税抵扣依据进行严格地核查，并做好数据整理和保存工作，针对无法提供增值税专用发票的供应厂商，可提出换票需求，或是将进项税额作为参考，要求供应厂商提供结算折让。此外，企业应积极建立有效的应税劳务价格，将企业内部部门之间的税负压力进行有效的转移。第三是企业要加强合同管理，特别是建筑类型的企业，需要严格对订料合同、施工建筑合同、劳务合同以及购销合同进行严格的登记，避免因合同的不规范而影响企业税收筹划工作的有序开展[2]。

四、结语

本文主要围绕营改增为企业税负带来的影响开展研究，并针对税负提升这一问题，提出完善会计核算制度、完善采购机制/加强供应商管理、优化人力资源分配以及开展企业税收筹划策略，从而使企业有效应对营改增带来的影响，合理降低税负，减轻企业经营压力，提高经济效益，实现企业健康、持续发展。

参考文献：

[1]翁磊，韦丽.房地产业营改增税负影响研究——基于投入产出表的分析[J].特区经济，2015 （9）：134-136.

[2]熊玉红，梁萍.建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析[J].会计之友，2014 （17）：26.