钮晓倩

【摘 要】应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向客户收取的款项， 作为企业营运资金管理的一项重要内容， 应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。为了确保应收账款收回以及资金循环地顺利周转，加强应收账款管理的研究具有重要的现实意义。本文拟就目前企业应收账款管理中所存在的一些问题及加强应收账款管理的措施进行探讨。

【关键词】 应收账款管理；经營风险；问题；对策

应收账款是伴随企业的销售活动或提供劳务而形成的企业债权。包括购买方或接受劳务方应负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款的管理是企业以赊销方式销售货物，从将货物或服务提供给客户债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，对应收账款回收全过程所进行的管理。通常包括从债权开始前的客户信用调查管理、债权产生日到应收账款到期日止的期间管理、到期后的逾期应收账款的催收管理以及坏账核销管理等。

一、应收账款管理的重要性

1.有助于提高企业竞争力

在竞争激烈的市场交易中，大部分企业通常会采用分期付款、信用赊销等方式来吸引客户，达到促销的目的。应收账款作为企业信用与促销手段，不但为客户提供了产品或劳务，而且在一定期限内给客户提供了一笔资金，对企业开拓新市场，增加销量，减少产品库存，节约仓储成本，提高竞争力等方面提供了有利条件。但货款长期拖欠也是很多企业被拖垮的重要原因之一。因此，只有采取适时有效的应收账款监控方法，严谨科学的管理手段，将应收账款管控得当，才能对企业提高市场竞争力有着积极的影响。

2.有助于提高资金使用率

应收账款是企业的流动性债权，直接关乎企业的现金资产情况，与企业的偿债能力息息相关。加强应收账款管理是确保企业资金回笼的重要环节，是保证企业经营发展的重要前提。如果不能通过有效管理及时回收货款，企业资金利用率将下降，严重时可能会因此而造成企业资金链的断裂，给企业带来更大损失。因此，及时回收货款，将其转化为现金资产流入企业，有利于增加资金使用率，降低融资风险，争取更大机会赢得有利商机，提高企业效益。

3.有助于减少企业经营风险

规范应收账款管理制度，最大限度的降低企业坏账发生的概率， 防范各种营私舞弊等违纪违法现象发生，有助于真实反映公司资产，降低企业经营风险。如果应收账款管理不善，逾期账款多且呆账坏账长期不整理不核销，会造成利润虚增，影响企业管理层、投资人的决策与判断。因此企业应提高相关人员的综合管理能力与专业素质，加强应收账款事前审核、事中监控、事后核销等方面的管理，完善内控机制，确保公司资产信息真实有效。

二、制造企业应收账款管理存在的问题

1.不重视开展对客户的信用调查工作

企业销售人员在拓展市场挖掘新客户的过程中，往往只关注客户过往的业绩或订单额的大小，对客户的资信情况掌握不足。有的企业为扩大销售，销售人员在没有进行客户信用调查的情况下直接承诺优惠的信用条件或签订信用销售合同；有的企业即使进行客户信用调查，但没有根据调查结果报告所揭示的信息数据或信用建议等级给予合理的信用条件，而是任意降低信用等级，提高信用销售额度或期限。另外，有的企业对于交易中的老客户，不能定期进行信用调查工作，不能及时掌握老客户的资金及经营状况，通常在出现长期未收款的情况下才发现该客户出现资金等问题，导致企业坏账损失的发生。

2.应收账款对账工作不积极，对账差异不予重视

有的公司没有建立应收账款定期清查制度， 长期不对账；有的企业虽然每年会例行发送对账单，但对账单回收率不高；有的企业对账时没有要求客户方签字盖章确认，没有形成合法有效的对账依据；有的企业财务人员对于客户对账单反馈列示的差异不重视、不分析、不报告、不处理。忽视应收账款对账工作，往往会造成企业财务账目混乱、长期不良账款增加，管理层因信息偏差导致经营决策错误等后果。

3.应收账款管理职责不明，缺乏必要的审批制度与流程

企业应收账款是在财务报表上反映出来的财务指标，影响到财务指标好坏的包括应收账款周转率、应收账款周转天数、货款回收率等。由于应收账款是在财务账上体现其好坏，有的企业领导将应收账款相关指标作为财务部门的主要考核依据，要求财务部门负责管理并控制应收账款，但没有给予财务部门相应的人员配备与权限，从而出现了财务人员因不了解客户情况和交易背景而导致催收款失败的情况。另外，有的企业对于新客户信用政策的确定、逾期应收账款发生后是否继续销售或暂停中止销售、客户信用额度或信用期限的确定、坏账损失后的核销等，缺乏相关的内部审批流程与制度，而由营销部门负责人直接决定，给企业经营造成一定的风险。

4.系统化管理不足

大部分制造企业使用的电算化系统都是独立模块。对于财务模块中出现的逾期应收账款预警信息，由于销售模块与财务模块之间未对接，或虽然能对接，但销售模块没有相应的销售锁定功能，从而导致销售订单可以继续生成，系统无法自动控制，而只能通过手工进行销售管控。另外，有的企业所使用的电算化系统仅具有简单的操作功能，缺乏与企业内控管理相关的审批权限的设置，如应收账款相关的新客户登录、客户信用额度与交易条件、销售锁定及解锁、坏账准备的计提、坏账损失的核销等过程的审批者以及审批限额的设定。系统化管理的落后，也是导致应收账款管理落后的主要原因之一。

5.绩效考核机制不公平

企业通常对营销部门的工作重点界定为开拓市场，提高市场占有率； 对财务部门的工作重点界定为各项财务指标的合理化最优化。因此，营销部门以市场和销售为重点进行管理；对营销人员以销售额作为重要考核指标，将销售额与销售业绩挂钩；应收账款回收指标在营销人员的绩效评价中所占比重较小，营销人员对应收账款的回收工作重视度不足。而公司将衡量应收账款管理水平的财务指标，在财务部门绩效考核中所占比重较大。但是财务人员因对客户信息掌握不全、在有逾期账款的前提下仍继续销售，或因缺乏相关制衡手段而无法促使客户回款等原因，财务人员也懈怠于对货款的回收工作。正是由于考核机制的不公平，使货款回收没有落实到真正具体的部门，各相关部门之间相互推诿相互埋怨，周而复始，导致应收账款数额居高不下。

三、加强制造企业应收账款管理的对策

1.完善客户管理，强化客户信用调查

企业应建立客户档案，导入客户信用调查，确定信用等级，监测信用期限与信用金额的执行情况。当引进新客户时，需对客户的基本资质信息（包括客户名称、联系人与联系方式、营业执照、银行账户信息、注册资本、以及近兩年的总资产、净资产、营业额等）进行搜集与登记。同时，企业应定期更新客户档案信息，并对客户在实际合同执行过程中的信用情况进行登记。对于以赊销方式进行交易的客户，在确定赊销条件以前应通过专门的信用调查咨询机构、信用保险公司等渠道进行客户信用调查。企业应根据信用调查结果，结合实际业务中了解到的情况等进行综合判断后给出合适的信用等级与信用条件。对于成立时间不足一年以及存在“失信”历史的客户，原则上不应给予赊销；对于老客户在合同期满后需继续交易的，则应在信用期届满前一个月对该客户进行信用调查，并结合历史交易过程中所掌握的资产状况、还款能力、实际信用情况等，重新制定信用条件，并在得到相关审批后予以生效。

2.加强应收账款的对账工作

企业与客户在交易过程中由于货物流与资金流在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有可能发生误差， 因此债权债务的双方应就经济往来中的交易金额及余额定期进行对账。从法律角度，对账有助于明确交易双方的债权债务金额；从企业内部财务健全性管理的角度，有助于及时清账，确保债权数据的正确性。应收账款对账工作，除会计师事务所每年审计进行外，企业每年至少一次，有条件的可半年一次进行。企业对账可采用“财务主导、业务配合”模式进行；可以直接与客户进行面对面对账，也可通过邮寄或邮箱发送对账单方式邀请客户协助对账；条件许可的企业可通过网上平台（如ERP系统）进行对账。企业发送的对账单上应明确写明在对账期间的交易金额以及对账单日止的账面余额，客户需对此进行确认后签字并加盖企业财务专用章。对于对账差异，企业应及时报告并在与相关部门以及客户确认后在得到公司管理层审批后进行差异调整。对账差异结果久拖不报、不处理或擅自处理的情况应予以禁止。

3.明确应收账款管理部门，制定合理的审批制度与流程

企业可以设立专门的应收账款管理部门，也可以指定由财务部门牵头，由营销、法务等部门派专人成立的应收账款管理小组，从客户信用调查、合同审核、实时跟踪确认及分析、对账、催款到回收或进行诉讼、理赔等全过程进行管理。同时，企业还应建立完善相关审批制度与流程。企业应根据历史交易额、未来预计交易额以及风险重要程度等，设定不同层级的审批人员、审批权限与审批金额。审批对象应包括新客户登录、交易条件的设立、产品销售定价、销售合同（特别是合同中涉及的销售政策、信用条件、信用额度等方面）、发生逾期账款后的销售解锁、坏账核销等。对于赊销业务相关的审批，一般应由财务负责人（CFO）最终审批；但对于金额或风险性较大的事项，应设定由公司最高决策人批准，杜绝由销售负责人直接审批。

4.建立制造企业全流程管理系统。

为提高企业经营效率，减少手工管理过程中可能发生的错误等，企业应加大系统电算化的投入，实现从树立销售计划、制定生产计划到下达采购订单、原材料入出库、产品生产与销售的全过程，与应收账款、存货、固定资产、应付账款、收入、成本等的财务数据对接。系统在满足相关操作与数据对接的同时，应根据企业内控要求设置相关审批权限及审批路径。特别是当客户应收账款回收情况出现异常时，系统能自动锁定该客户的销售数据，暂停下达销售订单，在完成相关审批程序后方可解锁销售，由此将应收账款收回风险得到有效管理与控制。

5.制定合理的绩效考核指标，健全激励机制

企业应制定个人利益与企业利益相结合的有效激励措施，促进企业的应收账款及时回收。销售人员的绩效考核不仅要与销售计划完成情况联系起来，还要与应收账款的回收情况挂钩。企业应对营销人员、应收账款管理人员以及相关负责人制定绩效考核指标，绩效考核应涵盖营销部门的负责人、部门经理及具体销售人员，同时也要涵盖财务部门负责人、财务经理及应收账款管理人员，使所有与应收款项有关的人员均能关心及督促货款的及时回收工作。当出现坏账时，与其相关的所有责任人均应给予一定的行政或经济处罚；而对于应收账款回收情况佳，且在不下降销售指标的情况下能将赊销改为现销的人员实施物质与精神奖励。

四、结束语

随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应重视应收账款管理，强化人员培训，提高信息化管理的手段与方法，建立并完善相关管理流程以及内部管控制度，建立合理的考核激励指标，增强企业抵抗风险的能力，确保企业健康有序发展。

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