文/张欣,攀枝花学院

A公司跨国经营纳税筹划方案设计

文/张欣,攀枝花学院

全球化促使越来越多的企业参与国际经营，跨国经营的纳税筹划十分必要。本文立足A公司跨国业务所涉主要税种和经营业务，针对增值税和企业所得税这两个主要税种，提出科学合理、行之有效的纳税筹划方案。

跨国经营;增值税纳税筹划;企业所得税纳税筹划

1 跨国经营纳税筹划出现的原因

由于各个国家之间政治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同，各个国家税收制度存在较大的差异，而且这其中的差异越大，可供纳税人选择的余地就越大。

为了避免国际重复征税，世界上存在着大量的税收协定。协定为缔约双方的居民纳税人提供更多的税收优惠。

一些国家或地区，为了达到增加财政收入和促进本国或本地区的经济发展，吸引投资的目的，实行低所得税率或者不征收所得税。在市场经济条件下，在法律允许范围内，跨国经营纳税人可以选择较低税负的国家进行纳税筹划。

2 A公司增值税纳税筹划方案

A公司以制药业，白酒业为支柱，主要是在新加坡、马来西亚、泰国等东南亚国家进行跨国经营，年销售额达 5000万元以上，纳税额度达到800万元。主要涉及到的税种有增值税、企业所得税、关税等税种。

本文主要是针对A公司2016的跨国经营做纳税筹划。A公司在新加坡2016的销售收入为5460万元，纳税总额达到780万元。

增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

2.1 出口方式的筹划

A公司主要出口自己生产的白酒产品，2017年共出口销售产品5460万元，进项税额2100万元，増值税税率为17%，退税率为13%，假设A公司在2017年12月份将出口的全部单据收齐并且到税务机关进行出口申报，当月销项税额 626.7万元，进项税额 811.5万元

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

＝5460×13%-0＝709.8万元

免抵退税额不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝5460×（17%-13%）-0＝218.4万元

当期期末应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）

＝626.7-（811.5-218.4）＝33.6万元

A公司前期缴纳有税款当期期末留抵税额为 0，当期免抵退税额为709.8万元。

当期应退税额＝当期期末留抵税额＝0

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期退税额＝709.8-0＝709.8万元，因此当月A公司免抵税额为709.8万元，退税额为0元。

假如A公司成立一个专口出口的外贸公司，A公司将该部分货物以5460万元售卖给外贸公司，外贸公司再以5460万元的价格出口．A公司应纳税额计算如下：

A公司当月应纳增值税为 5460÷（1＋17%）×17%＋626.7-811.5＝608.53

外贸企业出口退税额为5460÷（1＋17%）×13%=606.67万元

A公司实际缴纳增值税为608.53－606.67＝1.86万元

节税效果为33.6万元-1.86万元=31.74万元

由上述方案可见，在退税率与征税率不等的情况下，选择自营出口收到的出口退税数额＜委巧外贸企业代理出口应获得的出口退税数额，因此，为减轻增值税税额，可选择外贸企业出口。

2.2 公司组织形式的筹划

假设A公司2017年在新加坡的销售额为8000万元，扣除各项费用后，应纳税所得额为1200万元。

分公司组织形式，其利润与总公司的利润合并计算，适用于国内企业增值税税率17%，应纳所得税额=1200×17%=204万元

子公司作为独立的企业纳税人，设立在新加坡，作为居民纳税人，可以享受新加坡的税收优惠，企业增值税税率为 7%，应纳所得税额=1200×7%=84万元，不同的组织形式，其缴纳的税额是不同的，在避税圣地新加坡，子公司的组织形式比分公司更加节税，节税120万元。节税额度大，节税效应明显。

3 A公司企业所得税纳税筹划方案

3.1 收入确认时间的筹划

企业在年初所得税纳税年度结转的临界时点上大笔销售往往较多，此时更要注意跨年度收入筹划问题。推迟应税所得，可以推迟税款缴纳，这相当于免费使用了国家贷款。为降低税负，可选择恰当的销售改变收入确认的时间，使销售收入合理归属。

以 2016为例，A公司在2017年 12 月 26 日至 31 日一共实现销售 500万元，假设这些销售在 2017 1 月份确认收入，就能递延 5天的时间，按平均销售毛利率 30%计算，当年能取得节税收益 22.5 万元（500×30%×15%）

3.2 期间费用的纳税筹划

生产经营过程中的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用等，奖期间费用合理规划，可以改变企业的应纳税所得额。

A公司对外销售产品，在 2016度总共获得了商品收入为250000 万元，相应发生的业务招待费支出是 3000 万元，广告费、业务宣传费总数是 38000 万元，其税前会计利润总额为 25000万元。

分析：招待费若按照发生额 3000 的 60%抵扣

抵扣额=3000×60%=1800 万元

营业收入的 0.5%为 1250万元，依据孰低的规定，在税前扣除额为：

250000×0.5%=1250万元

其中 1500 万元的支付出去的费用得不到抵减。企业本年度实际发生的广告费和宣传费总共为38000 万元，超过当年销售收入的15%，可扣减37500 万元。该公司总计应纳税所得额为：

25000+3000-1250+38000-37500=27250万元

应纳企业所得税为27250×25%=6812.5 万元

筹划方案：A公司可以把企业内部的销售部门设立成为一个销售公司，使其独立核算其经营收入和费用。以 150000 万元的价格将产品销售给下设的销售公司，下设的公司再以 180000 万元的价格对外销售。A公司和下设公司当期发生的宣传费共计 22000 万元，业务招待费支出为 1600 万元，下设的子公司发生的业务招待费为1400 万元，发生的业务宣传费总共是 16000 万元。现在假定A公司的税前实现的利润额是14000万元，而该公司下设的 公司税前获得的利润总额达到 11000万元。

筹划结果：A公司当年业务招待费可抵免 150000×0.5%=750万元，广告费和业务宣传费没有超过销售收入的 15%，可以全部抵扣，A公司本年应纳税所得额为14000+1600-750=14850；销售公司当期招待费可扣除 180000×0.5%=900 万元，广告费和业务宣传费没有超过营业收入的 15%，下设的销售公司的本年应纳税额：

应纳税额为11000+1400-900=11500 万元

总公司和子公司本年度应纳所得税额 ：

总计达到26350×25%=6587.5 万元

总体节省税额为 6812.5-6587.5=225 万元

对于企业所得税的筹划，最主要的是减少计税税基，增加对扣减费用的筹划，这样才能整体上做到对所得税的一个筹划，减少企业税负。

【1】裴小军.关于跨国公司国际纳税筹划策略的探讨［J］.财经界(学术版),2016,05:309.

【2】梁文涛.跨国经营中的纳税筹划［J］.注册税务师,2015,(1):39-41

【3】杨洪.跨国纳税筹划的风险管理与控制［J］.会计之友,2011,(13):79-80.

张欣（1982—）女，河北唐山人。毕业于云南财经大学，硕士研究生，在攀枝花学院工作，讲师，研究方向主要是企业财务管理。