文/李诗博，黑龙江财经学院会计学专业2014级

浅议管理会计的边界问题

文/李诗博，黑龙江财经学院会计学专业2014级

管理会计为管理而生，在满足管理实践信息需要和推进管理理论应用成熟过程中不断地自我完善，这是管理会计的本质所在。在一个管理会计信息无所不在的无界空间中，管理会计始终守着管理的需要，这便蕴涵着管理会计的学科边界、作用边界和活动边界。

管理会计;职能;对象

1 管理会计是什么

早在20世纪50年代，美国会计学会（AAA）管理会计委员会（CMA）（1958）对管理会计进行了这样的定义，“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体历史和预期的经济数据，帮助管理当局制定计划，做出合理的决策，从而实现合理的经济目标。”孟焰（1997）指出，“管理会计的本质一种经济管理活动，是经济管理工作的重要组成部分”，并在《管理会计理论框架研究》（2007）一书中给管理会计下了定义,“管理会计应是以组织（企业）所追求的经济效益和社会效益为目标（战略考虑），以现代经营管理学、经济学为理论基础，以电子计算机和计算机网络为手段，采用各种有效的方法和措施，能在组织整个生产经营过程中进行预测、决策、计划、控制考核和分析，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为组织提高竞争能力和适应能力提供相关信息支持的管理信息系统。”

1988年，国际会计师联合会（IFAC）财务与管理会计委员会定义：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源合理使用、经管责任履行所需的（财务和经营的）信息进行确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”孙茂竹在《管理会计的理论思考与架构》（2002）中认为“对管理会计的属性研究表达了管理会计本质：从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统；从范围看，管理会计既是为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度指定机构及税务当局，甚至国家行政机构等非管理集团服务；从内容上看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域；从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。”

总的来说，管理会计是为管理而生的，对组织战略、战术、作业等多层次的管理活动进行确认、计量、记录、处理、报告和评价，实现由财务和非财务数据向组织管理所需微观和宏观多层次信息的转化，在决策有用信息的归集、分析、编报、解释和传递过程中使 PDCA循环顺利开展，在参与管理、辅助决策中，实现组织目标。

2 管理会计能做什么

1986 年美国全国会计师协会（NAA） 管理会计实务委员会在《管理会计公告——管理会计的目标》中指出，管理会计应实现以下两个目标：（1）为管理和决策提供信息。其提供的信息包括向各级管理人员提供的与计划、评价和控制企业经营活动有关的信息，与维护企业资产安全、完整及资源有效利用有关的信息，和与股东、债权人及其他企业外部利益相关人决策有关的信息。（2）参与企业的经营管理。

管理会计学科是有边界的，管理会计职能也是有边界的。因为管理会计本质是不变的，管理会计职能的基本部分是相对稳定的。管理会计的基本职能是在计划（决策）、组织、协调和控制等过程中进行的确认、计量、记录、报告和评价。在此基础上，伴随组织环境的不断变化，管理会计职能会在管理会计本质为核心的前提下，在基本职能之上适当发挥，将其职能边界延伸至参与管理、辅助决策。管理会计是一个以会计的基础服务于企业管理的信息系统，其职能离不开其确认、计量等基本职能。其次，管理会计辅助职能是随着管理实践日益凸显出的参与管理、辅助决策职能，形成了以管理职能为边界的职能范围。企业宏微观环境的变化会引起企业管理策略的变动，会影响管理会计参与管理、辅助决策的具体内容，但其基本职能是不会动摇的。

3 管理会计对象的确定性

王正德、宋建文在《价值差量不能作为管理会计的对象》（198 7）中指出，“价值差量是管理会计进行差量分析时所涉及的一个概念，而价值差量分析只是现代管理会计的基本方法之一，但不能反过来推理价值差量论就是管理会计的对象。这是因为：第一，管理会计的对象决定方法，而不是由其方法推出对象。第二，价值差量是为实施管理会计的职能服务的，它作为职能实施的手段，就不可能同时充当管理会计的对象。价值差量虽在某些局部成为管理会计的技术处理对象，但真正能作为管理会计对象的，还是价值运动。”

孟焰（1997）指出，“管理会计的对象应该是对该学科的研究领域和在实践中的应用，在范围、内容和性质方面的总活性抽象描述。具体讲，管理会计的对象是以企业内部的经营管理工作为范围，以规划与决策、控制与业绩评价为基本内容的管理活动。”这是对管理会计活动边界的很好诠释。后来（2007）他又指出，“管理会计的研究对象应是企业生产经营活动的各个方面，是企业生产经营活动中的资金运动（价值运动）。主要研究如何根据组织目标的要求和社会需要，合理配置组织中的各种资源，最大限度地调动各方面的积极性，并使组织内部环境与其外部环境相适应，给企业管理当局提供决策有用的信息，从而取得组织的最佳经济效益和社会效益。”这种对管理会计对象的进一步认识，体现了企业生产经营活动背后承载的资金运动。刘晓鸿（2002）从管理会计与会计学、管理学的联系中得出“管理会计的对象是财务与经济信息”的结论。

管理会计是一个信息系统，又是一项建立在信息系统之上的管理活动，这决定了管理会计能做什么，即管理会计职能，也进一步决定了管理会计有所作为的对象是相当确定的，而不是无边无际的。“服务于管理”是管理会计的生存法则和生存价值，管理会计的对象游离于管理活动之中，管理活动的边界便是管理会计的有所作为的活动边界。组织环境的不断变化，管理活动始终处于相对的变化状态，也构成了管理会计有所作为的相对变化的范围。正是在这种相对变化的范围中，管理会计对象进一步具体和形象化，同时影响着管理会计对经济活动背后的价值反映。这种具体化的对象在不断变化的管理环境中始终被限制在企业组织经济管理活动的范围之内，印证了管理会计“为管理提供决策有用信息”的本质，构成了管理会计活动的边界。