李大年

【摘 要】管理会计作为能够帮助决策者做出决策的一个会计分支，与我国经济发展的宏觀政策有着密切联系。在我国市场经济中，国有企业占据着重要地位，但是管理会计的推行却因国有企业的特殊性而受到阻碍，无法发挥其作用。论文主要介绍管理会计在我国的发展，及其在国有企业推行中遇到的问题，并提出相应的解决措施，从而促进管理会计在国有企业的发展。

【Abstract】 As an accounting branch， management accounting can help decision makers make decisions，and it is closely related to the macro policies of China's economic development. In China's market economy， the state-owned enterprises occupy an important position， but the implementation of management accounting is hindered due to the particularity of state-owned enterprises， and can not play its role. This paper mainly introduces the development of management accounting in our country， and the problems encountered in the implementation of state-owned enterprises， and puts forward the corresponding solutions， so as to promote the development of management accounting in state-owned enterprises.

【关键词】管理会计 ；国有企业 ；解决措施

【Keywords】management accounting； state-owned enterprises； solutions

【中图分类号】F272 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）11-0045-02

1 引言

在现代经济中，管理会计是能够提高企业竞争力的一个重要手段，在加强企业内部控制、提高管理水平上都能起到作用。因此在现代企业被越来越多地运用，国有企业要想在市场经济中保持活力，也必须解决管理会计运用中遇到的阻碍。

2 管理会计的内涵及在我国的发展

管理会计由两部分组成：成本会计和管理控制系统，也被称为内部报告会计。管理会计是指利用专门方法整理、加工和报告财务会计提供的资料及其他公司内部资料，将其作为企业管理人员规划和控制日常经济活动的依据，同时，管理会计也能够帮助管理人员做出专门的决策[1]。管理会计是将企业的战略、财务和业务一体化的最有效工具。

管理会计在我国的开始是鞍山钢铁公司的班组经济核算制度，发展是在20世纪80年代放权让利政策刺激下责任会计的普遍应用，不断进步是在社会主义经济体制的建立和完善阶段。十八届三中全会强调了价值规律在市场经济中的重要作用后，管理会计在我国企业中开始得到深化研究和广泛应用，适应市场经济体系优胜劣汰的要求，做到公平竞争。

3 管理会计在国有企业推行面临的问题

3.1 国有企业模糊的产权

国有企业的产权拥有者和管理者界线不清晰，从本质上来说国企的最终所有者是全体公民，但是并没有公民清楚自己的份额和在国企中的权利。国有企业战略制定中，作为企业产权拥有者的所有公民不可能参与其中，也就不能参与制定，不能知道最终的决定，而且任何个人也无法获得国有企业的最终受益。在这种形势下，国有企业的产权拥有者无法监督和推进管理会计在国企中的应用。

由于国企的战略发展会直接影响到国民经济，因此也是作为调控我国宏观经济的一个重要手段。在某些情况下，为了实现国家对经济的宏观调控，有可能会牺牲国有企业的利益。企业的管理者并不是一心追求自身的发展和最大化的企业利益，因此，也就不会在管理会计的推进上多加关注。

3.2 国有企业复杂的委托代理关系

很多政府职能部门委派的国企高管都没有对其进行经营能力和业绩等方面的考核，单纯只从政治角度进行了任命。有的国企股权代表是由政府主管部门的领导兼任。

在管理会计的代理人学说中认为，企业的委托人和代理人都应该自由接近市场，将自己的劳动力与资本按照一定期望来销售，但是国有企业的高管做不到这一点[2]。在企业的创新发展、控制成本等方面，国企高管的积极性不高，也就导致管理会计的推行比较困难。

个人利益在管理会计代理人学说中，具有协调委托人和代理人利益冲突的作用，但是在国有企业中，高管的个人利益脱离了企业发展和经理市场的竞争，导致国企高管并不重视管理会计在国企的发展。

3.3 国有企业的软预算制度

一个企业制定和实施战略目标的一个重要依据是预算管理，这也是管理会计的重要内容，能够制约和协调企业管理内部的各个组织。但是在国有企业中由于国家政策的调控会影响到国有企业战略的制定，导致国有企业和政府有着密不可分的关系。有的国有企业本身一直处在亏损状态，但是国家为了扶持它经常提供救助，其也勉强生存下去。而对于这种情况，国有企业就不再使用预算管理来控制战略成本，而是一味依赖于政府的救助。国有企业的目标不是在市场经济中获得企业利润，而是实现政府的目标。国有企业的预算体系软化，管理会计对预算控制、成本管理等的管理手段也就没有了用武之地，导致其没有内部驱动力。endprint

4 管理会计在国有企业推行的解决策略

4.1 改革国有企业产权

管理会计在一个企业中主要的工作是一方面为公司的内部人员提供財务和非财务信息，另一方面是传达经理和员工的内部决定，还会反馈和控制企业的经营业绩。在受国家相关规定和会计原则的约束上，管理会计相对于财务会计比较少。管理会计主要是管理人员依据企业的经营和战略需要而制定的，面对的是企业的内部人员，比如经理、行政人员、普通员工等。管理会计在一个企业的发展不是如财务会计一样有既定的规范，而是依据管理人员的主观判断和决策。在我国，管理会计受国家政策的影响比较大，组织的发展和战略需要驱动着管理会计的发展。因此，管理会计在一个企业中的发展受到管理人员对制定和执行企业战略的影响。

在现代企业，企业的产权拥有者和管理者共同制定企业的战略，以便得到最大化的企业利益。企业产权的拥有者督促企业的战略推进，推动企业的管理者积极推进管理会计在企业中的运用，从而实现战略目标，提高企业的运行效率。促进国有企业的产权制度进行改革，将政府和国有企业分开是国有企业改革的一个重要方面。国有企业要想做到自负盈亏就要分离出资产所有权和公司法人财产权，分离国有企业的所有权和经营权，也就是我们通常所说的两权分离。只有这样国有企业才能重视企业的利益和亏损情况，加强管理，管理会计也才能被应用。

4.2 简化委托代理关系，建立经理人考核制

代理人学说是管理会计理论中能够解决委托人和代理人之间利益冲突的有效机制，其包含了十二个基本要素：①委托人和代理人的数目及特征；②期间数目；③劳动市场与资本市场；④可以选择的信息系统集合；⑤可行报酬水平集合；⑥个人利益的作用；⑦信息的分布；⑧公司的生产成果；⑨可以选择的代理人行动的集合；⑩法律制度；？輥？輯？訛代理人问题的解决；？輥？輰？訛最佳契约和特征[3]。在国有企业中主要对管理会计的推进产生阻碍的是第三个要素劳动市场和资本市场，第六个要素个人利益作用。

在对国有企业的高管进行考核方面，因其是由政府派遣，企业的盈亏和高管自身的收益与名誉没有直接关系，因此与市场经济中企业高管的考核机制不同，主要是考核任务的完成度。面对这种情况，国有企业必须完善对国企高管的考核，将高管的利益与国有企业的运行状况联系到一起，从而提高国企高管对企业的管理水平，促使其重视企业战略实施中的风险、成本及效益等。只有国企高管开始加大对国企的管理意识，管理会计才能在国企中得到发展。

4.3 硬化国有企业预算制度

导致国有企业的低效率的因素中，软预算的约束和国家的财政救助是主要方面，也因此削弱了管理会计在国有企业的推行。因此，必须硬化国有企业的预算制度，使其走向市场经济，政府对地方政府放权，地方政府在竞争中也减少了对国有企业的资金救助，从而刺激国有企业改革。只有硬化国有企业的预算制度，国有企业才会将企业的管理提到重要位置，管理会计才能发挥其价值，在企业的预算工作中进行良好应用。

5 结语

管理会计作为会计的一个分支，在企业内部能够加强控制，提高企业的竞争力。为了推动管理会计在国有企业中的应用，提高企业的经济效益，政府要改革国有企业的产权制度，分离两权，建立和健全对国企高管的考核制度，硬化国有企业的预算制度，减少政府的资金救助。

【参考文献】

【1】徐冰清， 黄青， 廖婉媚. 管理会计在国企中推行面临的问题及其解决措施[J]. 企业改革与管理， 2017（1）：151-152.

【2】赵红丽. 浅谈国有企业会计管理工作中存在的问题及解决对策[J]. 会计师， 2015， 228（21）：33-34.

【3】陈强. 浅谈管理会计在国有企业应用中存在的问题及对策[J]. 会计师， 2016（4）：22-23.endprint