（南京林业大学财务处江苏南京210037）

一、关于高校贷款的认识

（一）高校贷款的必然性。1996年，江苏省率先实行高校扩招战略，随后，全国性的高校扩招行动如火如荼。随之而来的是办学条件的不足，高校开始关注并抓紧弥补硬件方面的欠缺，想方设法抓紧建设学生宿舍、学生食堂、体育场馆、实验用房、办公用房等一大批设施。而财政供给制下的教育投资机制已无法满足巨额资金的需求，银校合作机制自此应运而生。伴随高校规模的持续扩张，新校区购地、建房等基本建设任务又凸现出来，所需资金缺口越来越大。显而易见，一方面贷款支撑了高校规模的不断扩张，另一方面也给高校带来了巨大的投资风险。贷款的管控成为实务工作者绕不开的话题。

（二）高校贷款的风险性。基本建设领域一直是高校管控的风险点、违法的高发区。一是建设资金需求量巨大，二是建设周期长环节多，三是贷款利率可协定，四是招投标项目繁多，影响因素较多，五是寻租现象多发，六是所需专业知识众多，七是建设市场鱼目混珠，八是超概算超预算的现象司空见惯。此外，基本建设影响因素还有：地质、文保、天气、赛事、招标、变更、投诉、事故、环保、质量、消防、验收、审计等，都影响工程进度或资产的交付使用，决定了资金的使用进度，增大了贷款资金管控的难度。在实际工作中，高校贷款常常估计不足，或测算不准，出现“拿多用少”，借新还旧、资金积压严重等现象；或存在贷与用时间脱节、错位；或存在资金管控失策，调度随意，未专款专用；或存在转存多余资金，收回少量利息；或存在将资金用于理财产品投资，购买股票、债券等。

（三）贷款管控的复杂性。主要涉及以下管控环节：贷款银行招标，分年度工程进度款确定，贷款银行授信额度协商，授信额度签署，放贷节点约定，贷款需求提前告知与放贷资料准备，指定账号收款，指定账户还息，计息单据登记，展期贷款备案，到期贷款偿还等环节，如此等等，皆需要专人管理。

二、关于高校贷款的核算

高校贷款核算涉及本金收付、本金使用、利息收付、本息借销四方面业务。由于财务处代表学校借贷，然后将专户收到的贷款转借给基建处使用，或设专户进行监管，因此贷款的本金收付皆应由财务处核算，贷款本金的使用皆应由基建处核算，而贷款的利息涉及资本化使得问题复杂化，另一方面转入基建账户的款项也会孳生利息，皆要求两边统一认识，保持账务处理方法前后一致，否则是一笔糊涂账。如有的高校对于贷款利息采取简单化处理，不进行资本化，直接列作“教育事业支出”，造成固定资产购建成本偏低。至于本金款项的借销处理也因为基建投资核算账套不同于学校财务收支账套，在会计科目运用时，常常出现不对称、不衔接的做法，因此有必要探讨明晰。

（一）本金收付核算。

1.财务处收到银行下放的贷款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——基建贷款”科目。

2.财务处偿还贷款本金时，做相反分录，借记“长期借款——基建贷款”科目，贷记“银行存款”或“财政应返还额度（财政直接支付）”等科目。

（二）本金使用核算。

1.当财务处以暂付款形式将贷款转借给基建处使用时，借记“其他应收款——基建借出贷款本金”科目，贷记“银行存款”科目。

2.当基建处有独立银行账号时，基建处根据借入款项单据、银行回单入账、财务处入账凭证复印件，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款——借入贷款本金”科目。基建处支付各种投资或工程款、器材款时，借记“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”“待摊投资”“预付工程款”“预付器材款”等科目，贷记“银行存款”科目。

3.当基建无独立银行账号时，则直接通过财务处账户支付基建工程款项，但财务处务必要区分基本建设项目支出和非基本建设项目支出，因为基建工程款项有的使用贷款支付，有的通过国库化解债务资金专户直接支付，有的通过零余额账户支付，因此需要根据资金性质确定相应的支出科目。若属基本建设项目支出，财务处根据基建提供的发票、施工单位工程款支付报审单、项目监理工程进度款支付证书、跟踪审计报告、合同等票据复印件，借记“在建工程——基建工程”科目，贷记“银行存款”或“财政应返还额度（财政直接支付）”科目；基建处则依据发票、合同、支付证书、跟审报告等原件做分录，借记“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”“待摊投资”“预付工程款”“预付器材款”等科目，贷记“基建拨款——本年拨款——化解债务拨款”或“基建拨款——本年拨款——其他拨款”等科目。若属非基本建设项目支出，财务处入账分录是，借记“教育事业支出”等科目，贷记“银行存款”或“财政应返还额度（财政直接支付）”或“财政补助收入”或“零余额账户用款额度”等科目，同时，借记“在建工程——非基本建设项目”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；而基建处对于非基本建设项目支出无需做账。

（三）利息收付核算。

1.财务处账务处理。收到银行的按季或按月付息凭单时，借记“其他应收款——垫付贷款利息”科目，贷记“银行存款”或“财政应返还额度（财政直接支付）”等科目；年终时，财务处要求基建处统一办理转借已垫付的贷款利息款手续，以便贷款利息资本化，确保两边账务处理彼此形成呼应关系，财务处收到基建贷款利息借款单时，借记“其他应收款——基建借出利息款”科目，贷记“其他应收款——垫付贷款利息”。或依据基建财务签字确认的全年利息垫付统计汇总表，借记“在建工程——基建工程”科目，贷记“其他应收款——垫付贷款利息”科目。对于工程竣工决算三个月后产生的项目贷款利息，则无需资本化，直接作为费用列支。

2.基建处账务处理。（1）通过“其他应付款”核算，依据贷款利息借款单复印件及全年利息垫付统计汇总表，借记“待摊投资”科目，贷记“其他应付款——借入贷款利息”科目；（2）通过“基建拨款——本年拨款”核算，根据财务处全年利息垫付统计汇总表及入账凭证复印件，借记“待摊投资”科目，贷记“基建拨款——本年拨款——化解债务拨款”或“其他拨款”等科目。（3）年末项目贷款利息分摊，由于利息无法准确分摊到对应的项目上，只得将复杂问题简单化，依据在建项目的“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”“预付工程款”“预付器材款”等科目当年累计发生额占比，摊销“待摊投资”；至于“待摊投资”中的其他支出，大多也无法拆解分摊到具体工程项目上，只得不加区分全部一次性摊销到其他投资科目，即，借记“其他投资——××项目”等科目，贷记“待摊投资”科目。

3.基建独立银行账户资金孳生利息处理。当基建处保留独立银行账号时，其账户资金也会孽生利息。鉴于资金主要来源于贷款或借款，因此，所孳生的利息不可作为利息收入对待，只能作为“待摊投资”的抵减项。当收到银行计息凭单时，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资”科目。

（四）本息借销核算。

1.基建工程竣工验收交付使用时，基建处应依据竣工财务决算报告和工程决算审计报告，首先结算竣工项目预付款项，借记“建筑安装工程投资”“设备投资”科目，贷记“预付工程款”“预付器材款”等科目，然后结转竣工决算项目工程成本，借记“交付使用资产——××固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”“待摊投资”科目，最后冲销竣工决算项目借入贷款本息及拨款，借记“其他应付款——借入贷款本金”“其他应付款——借入贷款利息”“基建拨款——以前年度拨款——化解债务拨款”“基建拨款——以前年度拨款——其他拨款”“基建拨款——本年拨款——化解债务拨款”“基建拨款——本年拨款——其他拨款”等科目，贷记“交付使用资产——××固定资产”科目。

2.财务处收到基建处转来竣工决算项目验收报告及固定资产验收单时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——基建工程”“其他应收款——基建借出贷款本金”“其他应收款——基建借出利息款”“其他应收款——基建其他借款”等科目，同时根据工程决算金额，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

三、关于贷款管理的建议

（一）专人登记复核。银行贷款本金核算出现差错的情形不多。而贷款利息计算，是通过人对计算机的操控实现的，不排除错漏，工作人员的粗心大意有可能造成利率未得到及时更新维护。工作中发现某银行在长达一年多时间里因贷款员未及时调整利率而被内部审计部门检查出某高校少计息近百万元。因此，建议固定专人登记复核银行每一张机制收据，登记核对每一笔贷款的发放、收息、还本等信息，经常关注贷款利率的变化，确保每一笔贷款计息的正确性。

（二）专人核算管理。贷款业务核算涉及两个账套的严密对接，必须规范、谨慎。建议明确专人核算，定期对账，遇有工作交接要制作各种业务会计分录衔接表，以保证会计科目的运用相对固定；在并账及前后年度调整时，必须考虑周全；在本息借销核算上，要与基建财务保持对接。在对待多年积压的各种待结算、待决算工程项目时，要按照由近及远、由简及繁、由小及大的原则，逐一督促和协助处理。

（三）内审跟踪反馈。贷款管理是一项时间跨度较长，对应关系难以理顺的工作。建议高校内部审计部门要将此项内容列作每年必审项目，并在专题报告中加以披露，改变长期流于形式的审计。