林艳红

内容摘要：会计信息的記录计量是反映商品生产、流通和消费连续性的重要内容，围绕商品主体进行会计核算，可以获得商品整个流通过程中全面完整的会计核算信息，实现会计核算的连续性。本文围绕商品生产、流通、消费连续性及其会计核算连续性，分析了商品生产、流通、消费过程中的价值变化，介绍了商品生产、流通、消费连续性与会计核算连续性的关系，并就此提出了建议。

关键词：商品生产 流通 消费连续性 会计核算连续性

中图分类号：F270 文献标识码：A

现行的会计核算是在会计主体假设前提下进行的，在进行会计确认计量和报告的过程中，是围绕会计主体对会计所反映的商品生产流通和消费信息进行连续性的计量、记录。反映商品的连续性流动过程中会计主体的会计核算，要从商品各个阶段的会计信息做起，实现商品流通的全面完整。会计信息的记录计量是商品生产、流通和消费连续性的重要内容，围绕商品主体进行会计核算，可以获得商品整个流通过程中全面完整的会计核算信息，实现会计核算的连续性。

商品生产、流通、消费连续性中的价值变化分析

商品的生产、流通和消费过程包含了材料设备的采购、加工、包装、运输、存储、使用以及报废等各个环节，在不同环节中实现了商品价值的转移、价值增值以及价值的损耗。根据会计准则的要求，企业对于发生的经济事项或交易活动要进行会计核算，这一会计核算的主体应当围绕商品本身来进行。由于商品生产、流通和消费各个环节之间相互连接，连续不断，是一个完整过程。因此，在对商品所发生的经济交易或经济事项进行核算时，应当确保其完整性和连续性，在此基础上实现商品会计核算的连续性。由于商品生产、流通和消费在时间序列上具有完整性和连续性，这也决定了其会计核算在时间序列上也具有连续性和完整性。围绕会计主体假设实现会计商品的核算，同样也能够反映出时间序列上的连续性。

在对商品生产、流通、消费这一连续过程进行分析时，应当忽略其具体的形式，通过价值和时间两个要素来对其过程进行全面描述和分析。通过分析商品生产流通消费这一时间序列，并对不同时间序列中所对应商品价值序列进行分析，描述时间价值序列的整个过程。在此基础上对商品的价值进行会计核算，进而对其价值变化情况进行分析。一般来说，基于商品生产、流通、消费这一连续过程中价值的变化情况进行会计核算，需要对不同时间点的价值进行描述，同时在商品生产、流通、消费这一连续过程中，商品的价值会产生变化并且价值变化经历的环节也比较多，在每一个价值变动环节中都有多个因素导致商品价值产生波动，每个时点都对应不同的价值和价值变化量。对商品价值变化计量核算时，应当将商品作为主体，实现对商品生产、流通和消费过程中不同商品价值的会计核算，实现整个会计核算过程的逻辑相连和连续完整。

商品生产、流通、消费连续性与会计核算连续性的关系分析

一般情况下，商品生产、流通、消费连续性跟会计核算连续型具有内在逻辑。会计核算连续性是建立在商品生产、流通、消费连续性基础上的。商品生产、流通、消费连续性是会计核算连续性的逻辑基础。因此，在会计核算中应当将其连续性跟商品生产、流通、消费连续性进行有机结合，确保会计核算的内容真实，信息完整，逻辑清晰。通常情况下，商品的生产、流通和消费环节是相对独立的，这几个环节是在不同的会计主体范围内实现的。商品的生产、流通和消费过程，是按照商品所属主体在不同的会计主体和同一会计主体内这两个阶段来进行的。因此，围绕商品的生产、流通和消费连续性进行商品会计核算连续性分析，可以从同一会计主体的会计核算连续性和不同会计主体的会计核算连续性来分别进行分析，以此来分情况、分步骤分析会计核算的整体连续性，只有这样才能够确保会计核算连续性分析的准确和完整。

商品在会计主体内的会计核算是具有连续性的。这主要是依据企业会计准则的规定，对于已经发生的经济业务和经济事项在进行会计确认、会计计量和会计报告时，应当由同一会计主体来完成。也就是小企业的财务管理部门不应当提前也不能延后对交易事项或者是交易活动进行会计核算。由于商品生产、流通和消费这几个环节所发生的经济事件或者经济交易具有前后的逻辑性和逻辑连续性，因此相关会计主体在对于商品生产、流通和消费进行会计核算时，应当围绕所发生的交易事项或交易内容根据交易发生的时间按照先后顺序进行货币计量和会计核算。在会计核算上要确保完整性和准确性，要保证每一个交易事项和每一个交易活动都应当按照会计核算规则进行核算，不能够任意对交易活动和经济内容进行取舍，只有这样才能够确保会计核算的连续性是建立在商品生产、流通和消费连续性基础上的，才能保证会计核算的全面完整和连续，商品在某一个会计主体的会计核算才具有连续性。

基于商品生产、流通、消费连续性基础上的会计核算连续性分析

会计核算的连续性主要是基于商品生产、流通、消费的连续性，通过对经济活动的实物量、单位文字说明和其它指标进行货币度量，反映出企业投资使用追踪记录，同时会计核算应当反映其事实和真相。在经济业务发生和完成时，通过取得经济业务书面凭据进行验证，进行会计账簿记录，保证会计核算所反映的商品生产、流通、消费等相关连续动作是真实可靠的。尽管会计在核算上具有预测职能，核算的范围也能够扩大到未来经济活动，但是就会计报表的编制而言，仍然是基于过去的商品生产、流通、消费活动。

会计核算所反映出的连续性主要是指在记录企业生产、流通、消费等经济业务活动时，确保记录的连续性，逐笔、逐日、逐月、逐年的记录不能够间断，同时在此基础上确保会计核算系统性。通过对会计核算对象进行科学分类，实现会计信息的系统加工、整理和汇总，并在此基础上为信息使用者提供有用的决策信息。要对每一个会计主体所发生的经济业务进行全面的记录和反映，确保会计核算的连续性是基于商品生产、流通、消费连续性基础上的。

对于会计的核算职能，应当客观反映出商品生产、流通、消费等连续性经济活动的会计信息。通过对相关会计信息进行优化调整，将过程转化为会计记账、会计算账和会计报账三个阶段，其中会计记账主要是将会计主体在商品生产、流通、消费等环节的经济业务，通过一定的程序和方法进行账簿记载。而会计算账则是在会计记账基础上依据一定的程序方法来对商品生产、流通、消费等环节所产生的资产、负债、所有者权益、收入、费用、损益等情况进行核算和计量。会计报账是最终阶段，它是依据会计记账和之前会计算账的会计算账，并在此基础上根据会计报表实现企业经营成果和财务状况的编制，将相关信息向会计信息使用者提供，以此为其科学决策和投资提供依据。总的来讲，会计核算的连续性是在商品生产、流通、消费连续性基础上的，它也反映了会计核算工作的基础。依据商品生产、流通、消费等连续环节所产生的会计信息，结合会计信息系统来生成会计报表，满足管理需求。将会计核算连续性跟商品生产、流通、消费连续性进行结合，能够体现出会计核算服务职能的能动性，将其反映职能体现为企业的管理职能。

提升会计核算质量的建议

第一，进一步推动商品生产、流通、消费环节发展的一体化。在实现不同环节商品生产、流通、消费一体化发展的大背景下，结合不同环节现有的资源和现状，充分发挥不同环节各自的资源优势，围绕三者之间资源共享和优势互补，实现资源整合、区域整合和信息整合。通过强化环节合作，围绕流通要素，逐步形成不同环节在区域、功能以及定位上的互补，通过功能互补实现不同环节在合作中的错位发展。并以此作为会计核算连续性的基础。

第二，进一步推动商品生产、流通、消费环节和会计核算环节的一体化。在生产、流通、消费过程中，应当进一步依托流通要素进行会计信息的优化和整合。将不同环节内的资源整合和优化以及重新配置作为商品生产、流通、消费环节和会计核算环节合作的重要内容，通过实现两者信息资源的重新整合，价值核算功能的重新定位，会计核算内容的不断优化，进一步提高商品生产、流通、消费环节和会计核算环节的信息连续性，充分发挥各自的信息资源优势和文化优势。

第三，在商品生产、流通、消费连续性基础上进一步提升会计核算连续性和质量。进一步提高商品生产、流通、消费连续性跟会计核算连续性的关联，实现会计核算期间内的信息合作共享，通过整合商品生产、流通、消费各个环节的连续性，提升会计信息的真实性和规范性，进一步实现不同环节内管理部门的协作和合作，切实提升会计信息质量。通过建立健全统一的协作合作机制，为不同环节合作提供有力的支持和保障。

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