张正

摘要：营改增是结构性减税的重要内容，这项改革的实施，有利于消除行业重复征税，降低企业税收负担。发改委计划2015年继续实行结构性减税，将营改增范围扩大到房地產业、建筑业、金融业和生活服务业。而其中房地产业、建筑业有望率先同时推行营改增。每一次税收制度的改革都是利益格局的重新调整，那么营改增后建筑业的税负是否会得到有效降低，是每个建筑人关心的话题。建筑业在贯彻落实营改增时，需看清当前局势，从各个环节着手，积极应对财税改革现状，寻求可持续发展之道。

关键词：建筑业；税负现状；影响因素对策

随着我国营业税改征增值税试点范围的不断扩大，建筑行业的税制改革成为必然趋势。建筑行业是我国国民经济的重要支柱产业，其中间环节较多，所涉面较广，“营改增”对建筑企业自身会产生重大影响。虽然，从长期来看，税制改革有利于企业税负的减轻，但从短期发展看，会极大地增加建筑企业税负。因此，建筑行业需要就目前现状，做出积极的应对措施，提高企业的运营效率。

1 建筑业的发展态势及税负现状

建筑业近十年来发展态势一直很好。在我国经济发展的三大产业19个行业分类中，建筑业的经济增加值增长率平均能达到20%，相对于其他的行业比重较高，如交通运输业10%、部分现代服务业17%、房地产业18%。从2006年到2015年，建筑业增加值占国内生产总值的比重基本都在持续稳步上升。同时，建筑业的就业人数占全国人数的比重，即建筑业对就业人数的贡献率也逐年上升，推动着其上游企业制造业和下游企业房地产业的发展，充分体现出其支柱行业的地位和作用。按照我国现行的税制，建筑业需要缴纳的税收有营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税以及代扣代缴的个人所得税等。通过统计相关数据发现，在现行的税制体系下，建筑行业所缴纳的税金与利润的比例基本在1：1左右，而规模以上的工业企业所上缴的税金与其利润的比例基本在1：4左右，即建筑业的税负大约是工业企业的3-5倍。

2 建筑业税负影响因素

2.1 企业税收核算难度的增加

建筑行业在以往的会计处理中，营业税核算较简单，只需在“营业税金及附加”和“应交税费-应交营业税”这两个会计科目中进行核算。但“营改增”税制改革以来，不同的增值税纳税情况及经济业务内容，对一般纳税人来说，应在“应交税费-应交增值税”分别进行明细科目核算，并设置为进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税、减免税款、出口抵减内销产品税额、转出未交增值税、出口退税等方面的明细科目。因此，在会计核算方面，就会大大增加工作量和工作难度。

2.2 进项税抵扣的范围影响税负

通过研究了解，进项税可抵扣的范围过于狭小，许多项目未能纳入抵扣范围，这在一定程度上增加了企业的税负。所以，要减少税负，就要把增值税可抵扣的进项税范围扩大，而要想将增值税可抵押的进项税的范围扩大，国家就需要对建筑市场进一步规范，让“强买强卖”现象消失。同时，增值税试点行业的范围也要扩大。除此以外，建筑业管理施工项目及供应商的力度要大大加强，以保证在成本提高的同时质量也能更上一层楼。

3 对策

3.1 增加进项税额抵扣

1、增加可抵扣进项税额。建筑业的成本主要包括人工、土方工程、甲供材料及設备投资或租赁等。因此，要增加可抵扣进项税额，应从企业本身的成本项目逐项进行分析，比如，在甲供材料的选择上，要在价款和税金之间取得一个平衡，是选择低价无发票还是有发票可抵扣，如选择开具发票，则要与甲方、供应商及总包签订协议，增加进项税额有关内容。在人工成本的选择上，尽量选择具有资质的劳务公司，取得增值税发票；在设备自购还是租赁的选择上，由于在营改增后，企业购买设备可进行抵扣，考虑到现金流的影响，如有购买计划，可以租赁方式解决临时需求。2、提高可抵扣进项税率。要加强对增值税专用发票的认识，对砂石料等材料采购、设备租赁事项，尽可能选择具备一般纳税人资格，获取增值税专用发票，可抵扣17%的增值税，即便不能，也应该到当地税务主管机关代开增值税专用发票，这样至少可以抵扣3%的进项税金。

3.2 加强企业纳税筹划

加强企业纳税筹划主要是指通过对涉税业务的统筹规划，制作出一整套完整的纳税操作方案，以实现节税目的。在建筑行业的纳税筹划中，首先需要企业提高税务主管的综合素质，其次要税务主管全面了解国家增值税的相关规定，并掌握建筑业的下游各类客户增值税税率、发票的取得、发票的种类、是否可抵扣等，结合这些相关规定和实际税务，制定出科学、合理的纳税方案。另外，建筑企业需要综合考虑企业的实际状况，编制出一套完整的筹划方案，对销项税、进项税进行全面的筹划，抓住购销合同的签订环节以及固定资产投资环节，保证税务统筹规划方案更加合理。

3.3 投标合同及固定资产管理

建筑企业可以通过购买固定资产，有效减轻企业的税务负担。企业在购买固定资产方面，可以利用“营改增”的相关内容，将之前要购买的固定资产放在税制改革后购买，这样一来就能够将所需缴纳的相关增值税额进行抵扣，从而降低企业的支出。建筑企业要加强投标和合同管理。建筑施工企业首先应当做好发票的收集工作，且应该在与建设谈判中重点提出增值税的相关问题，提高项目造价税负。在“营改增”情况下，建筑施工企业要在招投标过程中，适当上浮造价，并处理好与业主的关系。

总之，在建筑业即将实施营改增政策的最后关头，我们仍然不遗余力的呼唤有关部门能够制定切实可行的实施办法和相应的过渡性政策，并同步或提前对建筑业相关行业实施营改增政策，以真实反映建筑业的增值额，合理降低营改增政策对建筑业带来不利影响，降低企业税负。

参考文献：

[1]许世玉. 建筑企业营改增税负增加原因分析及应对策略[D]. 首都经济贸易大学学报，2014（3）.

[2]尧云珍，周伟，洪林凤. 我国建筑业改征增值税研究——基于投入产出表的测算分析[J]. 金融与经济，2012（6）.