陈忠喜

摘要：企业信用政策是指企业针对赊销过程中可能出现的风险而制定的业务管理原则、标准和风险控制方法。应收账款是指企业在赊销、提供劳务后应得收入，在企业与客户之间形成债权债务关系，属于企业营运资金管理的一项重要内容。一方面，企业通过应收账款信用方式来扩大销售量，提高商品销售收入；同时也希望可以最大程度地减少回收风险、坏账损失。

本文通过分析应收账款的管理现状，提出了制订合理的信用政策、加强成本分析等策略和措施。应收账款的管理，需要各个部门的整体配合和协调，形成一个系统的应收账款管理过程，方能规避应收账款的风险。

关键词：信用政策；成本分析；应收账款；管理措施

应收账款对于企业的销售、经营有一定的促进作用，但在对相关信用政策把握和应收账款具体管理措施方面需加以重视，通过加强应收账款管理，提高应收账款质量，确保应收账款给企业创造效益。

一、加强应收账款管理的意义

（一）赊销促进销售，提高市场占有率

由于市场激烈的竞争，赊销可以提高销售量，加大市场占有率。应收账款可以理解为不仅向客户提供产品，对于这部分货款还提供了一定时期的资金承担。

（二）降低存货库存，减少管理成本

通过赊销的扩大销售效应，加快了企业存货产品的周转速度，从而达到降低企业库存，相应也实现了存货的管理费用、仓储费用等管理成本的减少。

（三）利用应收账款筹资

目前利用应收账款筹划通常有两种形式：抵押与让售。以应收账款进行抵押和让售，一方面企业可以筹措到所需资金，同时也转移了应收账款的回收风险与管理成本，成为了企业的融资新渠道。

二、应收账款管理弊端分析

（一）降低企业资金周转速度，影响资金使用效率

应收账款的发生，使得企业虽然实现了销售业务但不能同步回收资金，而与销售相关的上游购进与制造环节，仍需要企业运用资金进行支付。因而，应收账款在企业资金周转方面，给企业增加了阻力，也影响资金使用效率。

（二）不能如实反映经营成果

企业的财务核算通常以权责发生制核算基准，即不论现销与赊销都会记入当期收入。而实际经营中往往存在应收账款不能收回的问题，一旦企业发生了坏账损失，且大于已经计提的坏账准备，则该部分收入将无法回收，因此应收账款在一定程度上夸大了企业的经营成果， 虚增了资产数据。

（三）延长了企业营运周期

企业的营运周期由存货周转天数和应收账款周转天数构成。过多的应收账款将致使营运周期延长， 加大企业营运资金压力，企业有可能出现资金缺口，如原材料采购、工资支付等方面，从而对企业的正常生产经营造成不利的影响。

三、应收账款持有成本分析

（一）管理成本

企业持有应收账款，涉及的管理成本通常是指对客户信誉情况安排的调查费用、日常账薄登记管理以及催收应收账款过程中的差旅费、通讯费、诉讼费用等。一般而言， 应收账款的管理成本与应收账款的规模是成正比的。

（二）资金机会成本

应收账款的持有， 相当于该部分应收资金无偿提供给客户单位使用，相应地产生了该部分资金可以用来投资其它项目获取收益的机会成本。

（三）坏账损失

对于企业而言，应收账款最大持有成本就是真正形成的坏账损失，如何最大程度地规避防范坏账损失是企业必须重视的问题。企业应收账款管理水平较高，则坏账损失的比例就会较小。对于已经逾期的应收账款一定要予以分析和加紧催收，以减少坏账损失。

四、加强应收账款管理的措施

综上所述，加强应收账款管理的措施主要包括：

（一）合理制订信用政策

信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。企业应当根据不同市場环境、不同的销售合作对象，综合考虑信用标准、信用条件、收账政策对于提升销售额、持有的机会成本、以及可能的坏账损失的影响，以制订合理的信用政策。

在制定信用标准时，企业需关注客户资信的可靠程度，同业竞争的标准，以及企业自身的风险承担能力。根据成本与效益比较原则，选择适当的信用标准。

信用条件方面，企业必须慎重研究，规定出恰当的信用期和赊销量。主要以客户单位的重要性和资信等级为标准，对不同的客户单位制订不同的销售策略与结算措施。

收账政策有积极、消积两类，积极的收账政策，意味着收账成本的增加，同时也会减少应收账款管理成本、机会成本和坏账损失。而消极的收账政策，收账费用也会相应减少，但同时会加大应收账款管理成本、机会成本和坏账损失。企业应综合考虑权衡收账费用与应收账款持有产生的各项成本选择适当的政策。同时还需关注应收账款诉讼时效，防止因超过诉讼时效，丧失诉讼胜诉权。

（二）建立信用评估，强化风险管理

销售部门应建立客户资信评估管理，完善客户信用档案。在赊销业务未发生前应通过对客户的企业资质、财务报告、 生产经营以及该企业在行内的信用状况进行深入的搜集和分析，重点关注客户的经营规模、经营业绩等方面的信息，据此进行分级，设定不同级别的信贷额度及信贷期限，确立是否可以实施赊销，赊销周期，赊销额度以及付款的详细方式等。对于已发生业务的客户也应建立客户档案，明确客户名称、币种、授信金额、账期等内容，结合该客户在企业的营销战略中的重要程度，可能发生的销售数量和销售关系的建立状况， 可以对客户进行信用等级进行划分。强化业务系统中的信用风险管理。同时还应加强业务定期回访，以核验客户信用信息是否存在变动或异常。

（三）明确各部门责任，建立整体统一的应收账款管理机制

企业将应收账款的资金回笼纳入业绩考核，明确应收账款的决策者和经办人为直接责任人。销售人员是面对客户的一线人员，不仅承担着开拓客户和维护客户关系， 应收账款的回收也是销售任务中的重要内容。如果责任人不能收回货款，需要承担相应的责任。同时销售人员在销售的过程中也能够第一时间发现客户财务或是其他经营状况的变化，其信息反馈也可以促进客户信用机制的完善。

财务人员应当建立应收账款明细台账，分客户反映应收账款的发生额及增减变动，并应当注明每笔应收账款的账龄、经办人员等信息。应收账款应建立起定期对账机制，对账清单需有双方经办人员签字，并应当加盖对方单位公章予以确认。同时还应当加强合同管理，对客户执行合同情况进行跟踪分析，以便及时发现应收账款超期以及出现变动导致的财务报表变化，评估应收账款风险，防止坏账风险的发生。

总之，销售和财务管理是整体统一的， 销售部门不能只重视销售额而忽略了企业的销售利润，财务部门负责统计和提醒应收账款的应收期限，销售部门负责催回应收款项。

（四）债权转股权

将应收账款风险控制转变成对下游企业的管理，把应收债权转为客户单位的股权，也是目前应收账款管理的一项新的方式。在转移过程中，企业要重点关注、选择国家支持鼓励的、有潜力的行业和项目，以便使应收账款转换为良性的股权投资，拓展资产获利渠道。

（五）法律追讨形式

企业应该制定有关制度，对于已经逾期并且在宽限期内仍不能收回的欠款，立即启动法律程序，进行财产保全和债权追讨，以避免坏账损失发生、最大程度控制损失范围。

（六）加强应收账款管理的其他措施

除了上述方式，企業还可以通过建立健全内控制度，完善企业应收账款的监督管理机制；加强企业的内部审计，尤其是对销货和收款环节等关键业务的审计；在信息化程度越来越普及的情况下，企业可以通过建立应收账款管理体系，以建立预警机制，达到信息共享与传递的作用。

总之，企业的发展扩大，必然会出现赊销，同时应收账款的回收风险也是不可避免的。管理良好的应收账款可以如实反映企业真实的财务状况，在促进销售的同时保证资金良性循环。企业应加强应收账款的管理，采取适当的信用政策及有效的管理，提高应收账款的质量，让应收账款给企业带来效益。

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（作者单位：芜湖伯特利汽车安全系统股份有限公司）