钱兵兵+倪兰

【摘要】 内部审计是现代审计体系的重要组成部分，是基于资财所有者和资财管理者之间的受托经济责任关系以及高级管理者与各层级管理者执行力的受托责任关系的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。从近几年来内部审计的发展趋势看，其重点已由单纯的财务审计，逐步向经营决策审计、内控制度审计、经济效益审计等领域拓展，在经济管理活动中发挥着日益重要的监督、评价、控制和咨询的作用。同时，随着现代企业制度的建立和企业内部控制建设进程的加快，传统的审计方法已远远不能满足企业对内部审计的要求。

【关键词】 内部审计；发展现状；完善措施

一、引言

随着市场经济体系的不断完善，现代企业制度的逐步建立、发展以及企业间日趋激烈的竞争，内部审计制度作为现代企业制度的重要组成部分，作用也日益凸显。在我国，开展内部审计，实行内部审计制度，其目的在于加强部门和单位内部的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。它不仅为微观经济服务，同时也为宏观经济服务。内部审计作为我国审计监督体系的一个重要组成部分，是社会主义初级阶段管理和监督经济活动的一项重要措施。

二、内部审计概述

20世纪40年代，随着管理层级增多、企业规模扩张和管理人员经济责任的加重，现代内部审计应运而生，其产生的理论基础是两权分离下的受托经济责任理论。内部审计最初在财务领域开展，主要肩负监督、鉴证受托财务责任，审计目的是查错防弊。随着内部审计范围的不断拓展，内部审计已延伸至企业风险管理和公司内部治理领域，内部审计已经成为企业风险控制、管理及治理的重要手段，内部审计的目的是防范风险，实现经营目标。2001年内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义为“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”

三、公司治理开展内部审计的重要意义

随着内部审计重要性的不断增强，内部审计已经远远超越了当初的监督和鉴证职能，具備了监督职能、控制职能、评价职能和咨询职能等综合管理职能。而现代企业的一个主要特征是完善公司治理结构，那么完善公司治理结构就必须要开展公司内部审计。

（一）能增加组织价值

公司治理的宗旨在于：谋求更大的持续性和市场竞争优势。内部审计正是通过特有的验证和咨询功能融入组织增加管理价值的管理链中，与公司治理的目标趋于一致，构成了公司治理系统的一个组成部分。内部审计人员对企业的生存和发展会具有高度的责任感，通过他们的努力可以为企业股东和管理层提供更好的服务，以达到促使企业目标实现的目的。

（二）弥补公司治理中监事会监督的不足

公司治理中最基本的是要保证董事会、高级管理层、监事会三权制衡，但很多审计失败的案例告诉我们，监事会的监督功能很有限。在我国，监事会监督与内部审计存在本质上的区别。首先，二者的出发点不同，监事会主要维护股东和债权人的利益，而内部审计应向所有的利益相关者负责。既要为外部的报表使用者验证报表的可 信性，也要为管理层需要的信息进行验证，还能为消费者能否增加消费价值服务以及供货客户的需要。其次，二者的人员构成不同。按照我国公司法要求，监事会成员由股东代表和适当比例的公司职工代表所组成，因此独立性和专业胜任能力显然不足。最后，监事会机构形成松散，监视工作难以到位，而内部审计是公司内独立设置的部门或专职人员，在审计委员会领导下工作，审计是他们的专职，可以将审计工作向纵深方面拓展。

（三）内部审计促使公司治理中的内部控制有效运转

一般的讲，保证公司治理有效的重要因素是内部控制。过去对内控制度评审，是社会审计用来确定审计重点，确定是否采用抽查法。以及样本规模大小的方法和程序，目的是减少审计风险，节约审计成本。而内部审计作为内部控制的再控制，是通过对内部控制的监督和评价来实现公司治理的效果。与组织的其他部门相比，内部审计具有相对的独立性和综合性，它更能从组织的全局角度。更全面地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。

（四）内部审计帮助管理层进行风险导向的审计

在今天，管理层已经注意到经营活动各方面的整体关系，将经营过程的风险导向管理与企业的价值增值结合在一起。风险导向管理的经营思想之一就是要提高内部和外部顾客的满意度，最终将顾客的愿望实现转化为企业与供应商、生产设计、生产过程的各种管理关系。

内部审计为了提供最能增值的服务，也需要采取这种过程导向审计。在企业内部，审计师通过他们的执业积累了许多有关组织的全面知识，他们非常熟悉一个组织的价值创造过程，因而是改善组织流程的理想咨询者，企业流程再造也会给供应商和顾客产生正面影响（如节约成本、减少交货时间、提高产品质量）。这样内部审计也能给外部各利益相关者增加价值。内部审计通过对价值创造过程的信息评估，比对孤立的信息进行评估能提供更可靠、更相关的信息，从而产生更有效的组织治理。

四、结论

在本文中以内部审计相关理论为基础，深入分析总结内部审计在我国企业管理中的作用，提出在目前阶段，需进一步增强内部审计在工作中的超脱地位，充分维护其独立性和权威性，主要结论如下：

（一）内部审计已经成为公司生存和健康发展的重要保证，大力提高内部审计工作的层次和水平，是新形势下建立现代企业制度的必然要求。

（二）伴随着社会经济的发展和进步，以及内部审计所承担的角色的增加，企业内部审计应充分发挥四个递进层面的职能即：监督、评价、控制和咨询。

（三）只有不断完善内部审计的具体措施，企业内部审计之监督、评价、控制、咨询职能才能得以充分发挥，以保证谋求更大的持续性和市场竞争优势这一公司治理宗旨的实现。

参考文献：

[1] The Kernel of the Internal Audit in Modern Corporation：现代企业内部审计精要，尹维劼，2011（5）

[2]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：内部审计思想，王光远等译[M].中国时代经济出版社，2006（5）

[3]齐兴利，剧杰，袁新.从内部审计的历史演变透视现代内部审计发展态势[J].广东审计，2003（1）