刘畅

[摘要]部门预算执行审计指的是政府审计机关对地方政府部门预算的预算执行和其它财政收支的真实、合法和效益情况依法进行审计监督，一直是我国财政管理体系的重要组成部分。新的预算法从2015年正式开始实施，对我国部门预算执行审计提出了新的要求，提升部门预算执行審计效率势在必行。文章首先阐述了部门预算执行审计的基本概念，用公共受托责任和公共管理理论为部门预算执行审计提供理论支持；其次，立足整体，介绍我国部门预算执行审计现状，指出影响部门预算执行审计效率提升的因素；最后，提出提升部门预算执行审计效率的途径。

[关键词]预算执行；效率提升；途径研究

一、我国部门预算执行审计现状

（1）我国部门预算执行审计的发展历程

从2000年开始，我国开始了对政府部门预算执行的审计，历经了多年的实践与探索，在审计的范围、内容和审查力度等方面都有更深层次的提高，取得了令人欣慰的成绩。部门预算执行审计为促进地方经济体制的改革对地方财经秩序的规范地方政府部门规章的建立以及保障地方经济持续、健康和稳定的发展发挥了巨大的作用。如今，我国地方政府日益重视部门预算执行审计，不断其发展，审计方式不断创新，主要表现在对数字化审计平台的使用和推进审计全覆盖的方面，对审计结果产生了很多正面的影响。某市运用大数据审计方式，将审计人员从数据查阅的人工查账审计模式中解放出来，将审计重心转向删选数据、对比分析、问题发掘，仅用了不到一个月的时间便完成了大量的财务数据、国库集中支付数据的采集、分析、删选、疑点、问题分类等流程的审计工作任务，可见数据式审计的工作效率是相当高的。部门预算执行审计数据库的建立不但提升了部门预算执行审计的效率，还降低了审计成本，为后续审计项目的开展提供了很好的借鉴作用。

（2）部门预算执行审计不足

1）缺乏高质量审计队伍。由于审计人员自身知识结构单一的局限，部分预算执行审计很大程度还是停留在财政收支的真实性、合法性上，没有延伸到财政收支经济性、合法性、效益性上。在审计计划阶段，缺乏宏观方面的思考，不能立足于宏观的角度来分析查找财政资金运用中存在的漏洞，便无法从更深层次的意义上分析原因，更不用说提出有价值的意见和建议。进而使地方预算执行审计在加强经济管理、提高经济效益、推动经济发展等方面发挥的作用受到影响。在实施部门预算执行审计时，需要对各部门业务组成，组织结构和财务情况有基础性的了解，但是部分审计人员缺乏积极性，不能缺乏根据实际情况不断学习以提升业务水平，导致不了解被审计部门的综合情况，便难以发现该部门预算执行中存在的漏洞。

2）政府对部门预算执行审计不够重视。部分地方政府对于部门预算执行审计重视程度不到位，导致审计人员进行审前调查时，不能充分给予配合，使得预算执行审计的开展受到重重阻碍，审计过程中消耗的时间精力也相应增多，便难以取得目标审计成果。同时，部门预算执行审计结果也得不到相应的重视，导致审计成果利用率低。相关部门不及时根据部门预算执行审计结果作出改正，部门预算执行存在的问题也就没有得到解决，屡审屡犯现象不断发生。同时，审计人员积极性受到打击，部门预算执行审计收效甚微。

3）缺乏计算机辅助审计技术。随着审计技术的发展，计算机审计重要性逐步提高，地方审计机关亟需计算机审计方面的技术人才。当前，在面对大批量审计数据面前，很多地方审计机关以财务审计裁员为主，没有精通信息化审计的高端复合型人才，往往采取聘请计算机技术人员协助工作的方式，审计工作效率难以提升，审计成本增加，同时存在审计信息泄露的风险。如今审计机关工作时，虽然有相应的审计软件和审计账套，但是审计工作中并没有充分利用好这些便利信息，进行有效性的利用。在国家十三五提出建设大数据平台的背景下，地方审计机关没有利用好已经逐渐完善的大数据平台，利用数据平台为审计工作服务。

二、提升部门预算执行审计效率途径

（1）合理选用审计方法，改善审计方式

目前很多地方审计机关开始了对计算机审计辅助方式的运用，但是关于大数据平台的建立和运用还有很多不足之处。运用计算机辅助审计，设计审计程序，改变传统落后的审计思维，把预算执行审计的方向向预算编制与管理和财政资金使用效率的方向发展，借助计算机审计软件的快速运算和自动汇总功能，以国库集中支付数据、预决算数据、会计数据为审计对象，利用SQL语句，设计实用的审计模式，发现审计疑点，查找审计证据。通过对计算机辅助审计技术的使用，可以将审计人员从繁重的人工审计工作中解放出来，将审计工作重点放在预算执行审计执行中效率性、效果性方面，更符合加强预算执行审计的要求。不但能够提升工作效率，还能降低审计工作成本。通过合理绩效评价体系的使用，全面的评价部门预算执行审计。大数据审计方式也将成为未来审计方式的必然趋势。

（2）完善审计公告公开机制，做好审计反馈

目前各个地方政府的政务公开机制已经相当健全，审计公告也在审计局相关网站进行公开。但是，关于部门预算执行审计工作的公开，往往不够及时全面。对于审计整改结果的公开，更是少之甚少。地方审计机关应该将审计反馈和审计整改监督也作为部门预算执行审计的一部分，列入审计计划，作为地方政府预算执行审计的重要考核标准之一。在进行审计反馈时，不仅要告知被审计单位预算执行中存在的问题，还应对其提出相应的整改意见，发放审计意见整改书。某市地方审计机关实行“廉洁从审反馈”制度，即在审计项目开始之前，将审计整改意见和“审计通知书”一起发至被审计单位，要求被审单位在审计结束后10天内，将反馈函寄到审计部门.根据对反馈函的评价分析，由纪检部门归档建立审计人员廉政档案，实施事后监督，并确定审计整改的重点检查对象，这也是值得各地审计机关采取的良好审计反馈制度，值得各地方政府完善学习。除了将审计结果进行公开之外，审计整改实施过程和结果审计机关也可以进行相应政务公开，提高人民群众参政议政的热情，将广大人民群众纳入审计监督者的范围，使得对被审计单位的监督更加全面，对被审计单位的整改过程提供更有力的监督。

（3）重视审计队伍建设，提高审计人员专业素养

随着对地方政府部门预算执行审计质量和范围要求的提高，大数据审计方式的不断开展，对审计人员的要求也越来越高。当前地方审计机关最重要的是加强审计人员综合素质的提升。一方面，要加强地方审计机关审计人员的培训，首先要注重审计人员思想道德品质的培养，审计人员要有对审计工作的热忱，同时注重保持自身的独立性，能够客观公正的对待审计工作。其次也要注重审计人员专业素质的提升。要培养各方面知识全备，培养复合型高端审计人才，对待当前新预算法颁布，部门预算执行审计的新发展，审计人员积极学习新的政策方针，与时俱进，提高自身的业务水平。只有审计队伍的质量不断提高，审计工作的质量才能有所保证，才能加强预算执行审计的绩效，让审计更好地成为国家的“免疫系统”。