孙艳艳

摘 要：随着信息技术的普及与发展，销售行业紧紧跟上了信息技术的时代步伐，将传统的线下买卖销售与网络信息技术完美结合，产生了现代化的贸易模式——电子商务。电商时代的到來不仅冲击着传统的生产制造业，同时也对会计和审计工作带来了新的业务领域和巨大挑战，审计工作的程序必须紧随社会的发展步伐不断更新与进步。传统销售模式下的会计体系附有完整的收、发、存等原始会计凭证，但是电商环境简化了传统销售形式下冗杂过程的同时也增加了审计的风险。因此，电商时代的到来对审计工作既是难得的机遇，也是一个挑战。本文从案例研究的角度出发，以瑞宇健身器材有限公司为例，探究电商环境下的审计风险和挑战，并总结出相应的审计风险防范措施。

关键词：电子商务 审计风险 防范措施

中图分类号：F724.6 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（a）-009-02

审计工作不同于其他的行业，不会因为企业情况不同就采用不同的审计方法和审计程序。随着审计发展至今，不同的企业审计程序都是一样的，只是会根据企业的行业性质不同而会有不同的审计程序的侧重。也就是说，整体的审计指导思想还是传统的审计。然而，电子商务模式下的网上交易与传统的线下销售之间的巨大差别，大大降低了审计人员所能获得的审计证据。当传统的审计模式不能适应现代化的电子商务模式之后，审计发展的滞后性将会使电子商务审计有较大的风险。因此，作为审计人员，我们要提高警惕，遵循审计的谨慎性原则，降低电子商务环境下的审计风险。

1 电商企业审计与传统审计的区别

第一，传统的企业有较为固定的上游供应商与实体的下游分销商或者消费者，而电子商务的网络公开性使传统意义的固定供应商不再现实。网络平台的公开性与便捷性使得上、下游客户的固定性被打破，频繁的更换给审计工作带来了较大的挑战。

第二，传统审计目标的演变。传统审计的重点主要针对的是企业会计账目上的错误和纰漏的地方，核实企业的财务数据是否如实记录企业经营结果及财务状况。而信息化时代，电脑数据根据后台程序自动运行并生成特定的原始凭证，这样一来一一对应出错的可能性就少了很多，但是，电子数据被篡改的可能性要大大高于传统手工账，且难于发现。因此，现在电商环境下的审计目标开始向判断企业采用的会计系统处理方法是否合规、公允侧重，往客户功能型审计和网络数据传导的安全性方向发展。

第三，审计方法逐渐不同。传统意义上的审计主要包括传统的账账核对、账实核对和账记核对，而如今新的电子会计系统下，自动生成的账则是互相对应于匹配的就使得传统的审计核对失去意义。因此，电商环境下的审计方法将侧重于网路数据库的管理，网络接口登录核查等。

第四，审计环境也在发生着变化。当前企业已不限于传统的面对面交易，电子数据时代的到来，审计人员也可以适当的减少亲临现场工作的可能性，采取异地审计远程操作对企业的电子财务信息进行整合和分析，从而提升审计效率。

2 电商企业审计现存问题

2.1 对电商企业管理流程和会计信息特点不够了解

传统的审计过程中，审计的对象主要是对企业在交易过程中产生的财务信息，而信息技术所带来的电子化信息却很容易受到恶意的入侵与干扰，数据也极容易受到损害和篡改。审计人员对电商环境下的企业管理流程并不熟悉，其中容易产生舞弊的环节也不易发现。这些给审计工作造成较大困难的同时也带来了较大的审计风险。

2.2 往来客户多为网络零散消费者，核查难度大

传统的贸易大都有较为固定的往来客户，但是，电商环境下的客户却是来自全国甚至世界各地另一头的电脑端，因此这对实体核查造成了较大的困难。只能采用抽样核查网络交易的程序规范性来进行核查，样非全面的核实方法容易产生较大的审计风险。

2.3 电商与传统销售的差异导致传统审计过程不完全适用

审计工作中通常采用抽样、检查、监盘、计算和函证等一些传统的审计技术方法。但是电商环境下使用的会计信息系统、传统意义上的财务报表、会计账簿和会计凭证等会计资料均由会计系统自动生成，来自同一来源的会计信息之间相互匹配吻合，对于这些无纸化的审计证据，审计人员审计时所采用的审计方法应当结合计算机信息系统及会计信息的生成程序。如果仍旧依赖传统的账账核对、账表核对、账实核对则会带来较大的审计风险。

2.4 审计人员专业胜任能力不足

电子商务审计，作为一种新型的审计业务，审计过程中的风险有较大一部分原因在于审计人员自身专业胜任能力的局限性。由于对电商行业的了解不够充分，缺乏相关的审计经验判断能力。这就要求审计人员加强自身学习紧跟时代的的步伐，不断更新自己的知识储备。

3 上海瑞宇健身休闲用品有限公司审计案例介绍

3.1 案例简介

上海瑞宇健身休闲用品有限公司目前是华东地区最大的健身器材批发直销商，公司目前为众多国际国内知名品牌的中国或华东地区的总代理。瑞宇实行线上线下结合的连锁经营，营业收入两部分来源：一是网上直销收入；二是实体店销售收入。而线上、线下的协作为企业拓宽销售渠道的同时，网店与实体店的经营差别也为企业的整体的财务核算与注册会计师的审计工作带来了棘手的问题。

3.2 瑞宇审计过程中应重点关注的问题

第一，健身休闲用品的行业规模较小，其中包括瑞宇在内的深圳卓先、福瑞斯以及安徽久工都是安徽乐金健康旗下的健身休闲用品子公司。从瑞宇的往来客户看，瑞宇与其他三家都有频繁的交易，因此谨防关联方舞弊是一大审计重点。

第二，瑞宇的线上销售额远高于线下销售收入，收入核查的重点应该放在线上交易。由于网上销售七天的无理由退换货原则，收入的确认会有时间上的延迟。并且，无论是京东平台还是天猫平台，销售交易完成之后，平台给卖家的回款也有一定期限，这也要求我们密切关注往来账项的回款期并与上年同期进行对比，还要注意收入截止确认的时间。

第三，瑞宇作为一家健身用品的销售代理公司，没有生产制造业务，所以其生产循环的审计就只剩与存货有关的审计，我们应当重点关注存货的归属和所有权问题。要认真辨别到底是视同买断的销售还是可以退回的委托代销，需要仔细核对相关的采购合同和商品出入库单据，谨慎判断存货的所有权。

第四，网络销售刷单情况屡见不鲜，而刷单所带来的虚增利润并非企业的真实利润，因此，准确区分刷单收入与正常收入极为重要。再就是以上提到的关联方情况，不仅要避免关联方交易还要谨防企业间“借”利润而导致的企业利润虚增。

3.3 审计过程中遇到的问题

（1）会计账目较为混乱。瑞宇第一次经历年报审计，许多会计记账过程不够完善，企业以前做账只需要把税务相关的问题记清楚即可，忽视了采购、销售、出库等循环的一一对应。这不是说瑞宇存在虚假账务，只是账务比较混乱，需要进行匹配调整。

（2）缺乏内部控制系统。瑞宇从十几年前的个体户专卖店到如今年利润过亿的大公司，公司的管理者整体受教育程度并不高，没有先进的管理经验作为支撑。通过对瑞宇的企业内部控制层面的了解，认为企业内部控制不足。审计侧重点见表1。

4 在电商环境下的审计风险防范措施的建议

（1）审计人员应当获取充分且有效的审计证据。由于电子信息时代的到来，电商企业的会计证据电子化，使得审计证据不再局限于传统的会计凭证、会计账簿和会计报表。审计人员应当根据数字化凭证的特殊性进行审计证据的获取和利用。也可以利用数字化信息的精确性，从中精确计算并且进行收入的截止测试。

（2）利用电子函证这样的适应电商环境下的审计方法。传统邮寄形式的函证出于对成本的考虑，只会对重大发生额和余额情况进行函证。但是电子函证不仅效率高且成本低，这样就可以将函证范围扩大。但是，值得注意的是，要谨慎关注对函证的电子地址的核实，使函证结果值得信服。

（3）重点关注电商企业内部控制体系的设计和对执行情况予以测试。电商企业的交易信息数据均是由系统自动生成的，这就要求审计人员对生成数据的系统的真实性、完整性、合规性和有效性进行重点关注和把控。

（4）提高对电子商务的企业的审计人员的专业胜任能力。更好应对飞速变化的新鲜事物的有效方式就是先要去了解这个新鲜系统的运行原理，然后自身要不断学习电商企业审计的成功案例，从而积累更多的经验，进而更好的处理突发事件。

5 研究结论与不足

本文主要以案例研究的方法为主，本文主要以案例研究为主。但是，由于研究过程仅以瑞宇健身休闲用品为研究对象，并不能代表整个电商企业，所以难以消除其中的局限性和特殊性。由于现阶段，我国的审计准则并未对电子商务审计程序予以特定的规范，因此相关的指导性意见都还较为缺乏。所以，本文所提出的结论和建议具有较大的局限性，不能提供一般化的指导意见仅供参考。

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