涂湘蕻

摘 要：在整個经济监督体系中，审计占据重要的位置。企业审计是行政监督的重要组成部分，做好企业审计工作有着重要的经济意义和政治意义。本文通过分析我国企业审计的现状及其作用，指出了审计中存在的一些问题，并针对这些具体的问题给出相应的发展对策，从而能为改善我国企业审计的现状提供一些有利参考，也为今后的研究提供依据。

关键词：企业审计 发展 对策 问题 经济

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（c）-118-02

审计是社会经济发展到一定阶段的必然产物，可以将其分为国家审计、内部审计和社会审计。在整个监督体系中，企业审计在社会上发挥了重要作用。但是，我国经济发展迅速，以往的审计职能已无法满足企业和社会公众的需求。再加上实施企业审计的整个过程当中，由于审计人员不专业或因不完善的法律制度等原因，使得传统的企业审计工作会有很多问题存在。由此可见，传统的企业审计制所面临的考验将会异常的严峻。要将这些问题弄清楚，并使其得到彻底解决就具有重大的理论与实践意义。

1 企业审计的概念及作用

1.1 企业审计的概念

企业审计指的是审计机关对企业及其各部门的公共资金执行的真实、合法、效用性进行的审计，本质就是独立的监督所受托经济责任的履行情况。企业审计具有公正性、独立性、综合性和广泛性的特点。企业拥有的行政权力很大，它是一个复杂的系统，如果不对其权力进行监督和约束，就会导致腐败问题。所以，要控制管理好内部的每个系统，企业审计是从有效使用资金的角度进行约束企业权力的[1]。

1.2 企业审计发挥的主要作用

从经济管理角度来看，企业审计监督主要发挥了两方面作用。

（1）制约作用。打击各种经济犯罪活动；揭露那些背离社会主义方向的经营行为；揭露经济资料中出现的舞弊行为。

（2）促进作用。促进内控制度的建设及完善；促进提高经济管理水平和经济效益；有利于正确处理好各种经济利益关系。

2 我国企业审计中具体存在的问题

2.1 企业审计体制的“独立性”受制约

鉴于审计本身的特点和职责，要求“独立性”要相当强。现阶段我国企业审计机关属于国家企业机关的一部分，仍然在采取行政型的隶属模式。这样的审计体制在建立初期是适应我国国情的，但是各级企业“一把手”对审计的认识程度往往会影响到审计的工作开展，有些问题甚至会被企业篡改或者隐瞒不报。而我国企业审计被同级企业制约明显，也应该做适时的改变。

2.2 缺乏独立的审计人员、审计机关和审计经费

第一，“多头指挥”的问题在我国企业审计中仍然存在；第二，尽管我国审计准则对审计人员工作的独立性问题已经有了明确的规定，但是在开始实际工作的过程中，审计人员的任免并不严谨。因此，审计活动在开展的过程中，地方政府就可能对企业审计人员进行控制和制约，这样就使企业审计独立性的具体要求无法得到保证；第三，我国企业审计中审计机关隶属于行政部门，各级审计机关的经费来源于地方财政预算，审计经费作为审计机关开展工作的经济保证，一旦其在来源和使用上缺乏应有的独立性，就极有可能使相关审计机关和审计人员在审计过程中受到约束，给审计部门的监督力度带来不利影响[2]。

2.3 企业审计法制法规不完善

法制建设在市场经济的带动下也在逐步健全，企业审计工作必须要依据国家的法律法规。企业审计是市场经济的一个重要的组成部分，所以也是为社会主义市场经济的和谐发展服务的。但是，我国只是对国有企业的审计有明确的法律规定，却对其他类型的企业审计问题没有详细条款，使审计人员在开展工作的过程中存在一些困难。第一，企业缺少健全的审计纲领性法规。审计法律有部分出现缺失，相对健全的法律机制却还未建立起来，没有足够的审计法律法规。第二，缺失了企业审计程序法。已有的法律规范对审计程序和审计范围都没有一个明确规定，因此在对具体审计或审计结果的处理时，就会出现监督权无章可循的运行问题。所以，必须经过和相关企业部门协商后才进行审计。两者一旦能达成一致，那么就可能会进行落实。如果没有落实，则仍然是流于形式。第三，审计结果公告制度不完善。《审计法》仅仅是确定了审计机构审计结果公开报告权并给出了审计结果公开报告的相关要求，审计结果由审计机关向企业相关部门或社会公布，其中也没有像法定义务一样规定审计机关必须将其监督结果公布于社会，由此就给审计效率的发挥带来严重影响[3]。

2.4 企业审计队伍素质不高

目前，我国企业设置的审计队伍存在很不合理的现象，审计人员普遍素质较差。在我国企业审计人员当中，大多数是“财会型”人员，很少有其他专业的人才，具体体现在以下方面。

（1）审计队伍专业技能不强。首先，老龄化是现有的审计人员当中存在的一个严重问题，无论是在知识层面，还是在掌握科技能力方面都与现代化审计队伍要求相距甚远，更谈不上高效执行行政监督的要求；其次，审计人员队伍中的年轻人员也有很多专业知识方面的问题存在，例如：知识结构单一；缺乏全方位的专业胜任能力和审计专业知识。除上述问题外，有的行政人员不注重知识积累，学习意识差，在新的工作环境中使自己很难适应，工作缺少热情。

（2）审计人员信息技术水平低。随着信息化和电子政务建设的迅速发展，也逐渐提高了审计部门的信息化程度。审计人员的信息技术水平不高，审计部门的计算机工作系统仅仅作为制作表格、书写文档等办公工具，其信息网络、数据库的作用并没有充分发挥出来，从而影响了审计效率。

3 我国企业审计的发展对策

3.1 逐步完善企业审计体制

现行的审计体制产生于计划经济向市场经济转型之际，实际工作中受计划经济时期的影响，审计涉及到独立性的问题均与现行审计体制有关，因为组织上的独立是审计工作独立和审计经费独立的基础。在立法型模式的审计体制下，审计机关要独立于行政机关，不应该受到太多的行政干预，同时还要建立垂直领导的管理体制，必须要敢于打破当前的双重报告审计报告模式。审计机关可以专职监督中央财政与地方财政，并不断强化审计力度，尽量避免审计中的纰漏和主观影响。另外，要完善企业审计体制还要注意健全审计的法律法规体系，既要完善企业审计法律体系，也要完善民间审计法律和内部审计法律体系，从而有利于加强审计系统业务建设，也在一定程度上提高了企业审计的权威性[4]。

3.2 加强审计机构、审计人员、审计经费的独立性

为了能确保企业审计的独立性，就必须要改变现阶段行使的“双重领导体制”，开始实行单向的“垂直领导机制”，这种形式的广泛采用就可以彻底地消除地方政府的干预行为，从而加大企业审计部门的控制力度。而对于审计机构人员的独立性，则可以在提高其任命规格的同时延长任期。针对审计经费的问题，则由企业拨发给审计部门用于审计工作开展。

3.3 建立相关的企业审计法规体系

企业审计的法制化是指通过对企业审计的作用、性质、地位及其基本原则、审计手段作出明确且详细的法制化规定，以便使审计主体的审计行为有法可依，进而行使审计权的方式也更为规范化、具体化、科学化。依法审计就要以法律为基础，我国的审计立法一直以来都很薄弱，在这种形势下就导致审计效率较低。所以，建立健全审计法律体系不仅能提供给审计行为一个法律依据，还能对审计主体对权利的长期性、制约性、有效性得以强化。建立健全企业审计法规体系可以从以下方面入手：一是要使审计机制法律化、制度化；二是加大对法律教育的宣传力度，加强企业人员的法律观念，并提高他們依法办事的能力，领导干部还要起到先锋模范的作用，带动其他人员的工作热情；三是法律的实施程度要加强，审计工作中必须坚持依法执法，将审计法律得到全面落实。总之，只有审计法律法规建设的快速推进，才能充分发挥出企业审计所具备的预防功能，进而使审计行为保持了它的权威性及威慑力，也有利于加快党风廉政的建设。

3.4 提高审计人员的综合素质

审计人员的素质直接关系到审计质量，所以，有必要全面提升企业审计人员的综合素质。为此，要从以下方面着手：首先，企业审计人员的主体意识应不断强化。多鼓励企业审计人员提高自我认识，对自我体验、自我调节应加以重视；其次，积极引进人才。从近年来发展情况看，我国企业一直在采取多种手段和途径去引进高素质、高学历人才。随着国家高校扩招，全球金融危机导致“海龟”回国等，他们不仅有高智商、高学历，并且他们已经掌握了足够的审计知识。审计机关就可以从优招收审计相关的工作人员。最后，加强培训学习，提升企业审计人员的技能。为了让审计人员更好的履行相关工作，确保审计工作的客观性、公正性和独立性，就要在技能培训工作方面下功夫，对这些审计人员进行必要的技能培训，增强全局意识和法律意识，以此提高企业审计人员的能力。

通过上述分析可知，我国企业审计工作过程中还有诸多问题存在，还需要从多个方面努力，应逐步完善企业审计体制，建立起相关的企业审计法规体系，在工作过程中努力提高审计人员的综合素质，从而使企业审计工作顺利开展。

参考文献

[1] 郑桥，韩海东.企业审计质量存在的具体问题及解决对策研究[J].开发与研究，2013（08）.

[2] 李园园.浅谈我国企业审计存在的问题及应对措施[J].当代会计，2016（03）.

[3] 李素丽.试论企业绩效审计发展的主要影响因素[J].审计研究， 2013（02）.

[4] 张红，李英.企业审计质量存在的问题及未来发展研究[J].石家庄铁道大学学报（社会科学版），2014（09）.