李依桐 李佳民

摘 要：近年来，财务报表的真实性一直是困扰着企业发展的重要关键因素，为了保护投资者、劳动者的合法利益，一种新的制度运用而生——内部控制审计。在市场进行转型与深化的背景下，企业必须采取一定的改革措施来应对由市场变动所带来的变化，企业开展内部控制审计能够在一定程度上对企业未来财务风险进行一个预测与防范，提高企业经营的管理水平，促进企业良性健康发展。本文主要分析我国不同类型的企业在其内部控制审计制设置中所需要注意的要点，并探討目前我国在实施内部控制审计制度的过程中所需要解决的问题。

关键词：内部控制审计 问题 探索

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（c）-114-02

从2008年经济危机逐渐波及全球以后，国内一些银行、证券公司以及实体企业纷纷倒闭，其大部分原因都是由于企业内部经济基础薄弱，控制审计制度不严格，导致企业频繁发生经济舞弊诈骗等事件。为了应对这一现象，保护企业经济的健康发展，中国内部控制标准委员会正式发布了《企业内部控制基本规范》，从根本上来保障企业财务的真实性，防止与杜绝财务舞弊欺诈事件的发生。但是，不同类型的企业，合适其发展的内审制度是不同的，所以一个企业在设置内部控制，必须从企业发展的自身出发，制定符合其发展路线的内部控制审计制度。

1 内部控制审计的简述

所谓的内部控制审计主要包含三个方面的内容：企业内部控制的环境、企业自身的会计运用系统和整个内部控制的过程和程序，这三项内容在整个企业的发展过程中发挥着不可替代的重要作用。一般企业为了确保财务信息与报表的准确性与真实性，会采用内审制度对其会计财务报表的信息内容进行一个全面的控制管理，从而促进企业营业活动的正常进行和整个公司资产的安全性、完整性与可靠性。但是目前我国内部审计的三个组成部分都存在着较大的缺陷：首先一个是内部控制环境失败，一个企业的内部控制环境好坏直接影响着整个企业的内部控制审计制度实施情况。显然，国内大部分企业不够重视内部控制环境的构建，对于所设定的内审机制也是形同虚设，内审人员的选定也不够合格，这样的情况下致使企业内部控制环境严重出现危机。其次，会计系统的信息不够真实与及时，在经济迅速发展与信息变化如此之快的社会环境下，企业内部的会计系统信息失真会严格影响到企业的发展路径。但是由于国内一些企业没有严格要求其会计系统信息，且这些信息还会在企业领导的干预与干扰下更加失去其真实性，导致企业在内审工作中出现问题。最后，企业缺乏适当的控制程序，总的来说，我国企业在内部控制审计这项制度的发展上还是不太成熟，结构不够完善，且在人员配备上不够严谨。有的企业会采用兼职的会计审计人员，临时的工作人员对企业内部的具体工作内容不够熟悉，且没有很好地分清自身的职责所在，常常在实际工作中出现差错和漏洞，从而导致企业在经济发展过程中出现很大问题。

2 目前我国内部控制审计所面临的问题

2.1 企业内部控制不成熟，缺乏合理与完善的管理

在我国当前的市场经济体制下，甚至是许多大型企业其内部控制审计体制都处于一种比较薄弱的状态下。由于我国内部控制审计制度的发展较晚，在加上政府并没有颁布一系列的保障和推行措施，从而导致内审制度的发展十分缓慢。根据市场调查大部分企业都存在着内部控制环境失败、会计信息系统失真以及控制程序不当等现象。此外，我国在内审这一方面的人才严重缺失，高水平的管理者更是少之又少，因此近期内无法形成一个良好的管理体系和一个成熟的内部控制审计机制。

2.2 内部控制审计制度不完善

从内部控制审计的目的来看，其主要任务就是发现内审各个程序当中的薄弱环节，并及时采取补救和提高措施，将其薄弱环节进行加强，以达到提高内审质量的效果。但是我国一些企业显然没有充分重视这一本质上的目的性，对存在的缺陷和不足不仅不想办法提升，甚至还任其继续薄弱下去。此外，我国企业在内审人才的选用上比较随意，常常会有一些以貌取人、任人唯亲、排斥异己的现象，没有认识到人才是企业最宝贵的资源，从而使审计程序在运行的过程中，由于工作人员专业知识的匮乏和操作的不熟练性，给企业的经济带来严重损失。

3 不同类型企业制定内部控制审计制度所需关注的重点

企业在实施内部控制审计时，主要采用规范化与系统化的方法，深入了解企业内部的业务与管理，通过一系列严格的检查、测试与评估，查找出企业内部所存在的问题与漏洞，并对企业的一些薄弱环境与易发生财务风险的事项及时的采取补救措施，防止一些例外事项和风险的发生。一般来说，内部控制审计包含五个要素：企业的内部环境、对企业内部风险的评估、如何开展内部控制措施、进行主要信息的沟通与交流、实施有利的内部监督机制。企业类型不同，其财务的着力点就不同，因此为了制定符合企业内部控制的审计制度，需要对企业的性质进行一个合理地分析。以下是对几种不同性质企业的分析。

（1）金融类企业。这类企业的主要业务来往包含：企业财务与资金的管理、交易与结算，强行平仓执行情况，交易过程中保证金方面的收取情况，资金投资的风险与评估以及对金融市场信息的交流与沟通等。其内部控制审计制度主要着重于对企业资金投入风险的评估与审核，资金投入额度控制，企业的盈利与亏损情况等。

（2）房地产开发投资企业。这类企业的业务往来主要包含：项目的开发与招标以及工程的实施。因此其内部控制审计主要的关注点在企业成本预算、招标的合同签订、工程的设计与具体实施过程、建筑材料的选择与成本控制、工程实施过程的监管、工程竣工的验收与结算等。

（3）贸易类型的企业。这种类型的企业在内部控制审计制度上，主要关注企业交易过程中的市场管理制度是否健全、合理、有效，以及在生产、销售、物流流通、收付款过程、合同签订等过程中是否规范与科学。同时还需制定合理的下属企业管理制度，并时刻关注市场形势变化对企业贸易所带来的波动和影响。

（4）生产类型的企业。这类企业的主要业务是对产品的生产，在这个过程中，主要着重点是对原材料的选定与购买，并合理控制原料的成本以及对产品的销售和半成品的保管，并通过市场调查合理地控制与执行资金的投入情况。

4 我国企业在实施内部控制审计过程中需要解决的几个主要问题

目前来看，内部控制审计机制的实施并不是政府所发布的一项强制性政策，而是一项鼓励性政策，是属于企业的一种自愿性行为。但是，如果着实从国内企业发展角度出发，我国政府部门应该加快企业内部控制审计制度的建设步伐，促使我国上市企业以及大型国内企业实施内部控制审计制度，并制定严格的审计管理制度，保证审计质量和企业财务信息安全与真实，促进市场经济的绿色健康发展。下面是我国企业在实施内部控制审计制度的过程中急需解决的几个重要问题。

4.1 内部控制审计范围的明确

内部控制审计的范围十分重要，它直接影响着整个企业审计质量的高低和可行性，一般为了防止一些外部的可能影响因素，尽可能为企业提供更多的财务报表审计信息，加强企业内部控制审计建设，内部审计应该以整个内部控制为审计范围。但是整个内部控制审计范围十分广泛，而且没有一个实质性的边界，是审计人员在工作中很难掌握和控制，容易是企业面临审计风险和一些可行性问题。因此，为了将这项制度的实施范围明确化和合理化，目前我国企业的内部控制审计实施范围主要着重在一些容易产生和出现虚假财务信息的问题上。目前，国内外已经明确和颁布的企业内部控制审计范围主要是与财务报告有关的内部控制，其具体内容目的在于保证财务报告的真实性、可靠性，并使财务编报符合公认的会计原则。

4.2 内部控制审计目标的明确

内审目标也就是审计的主要着重点和对象，它直接决定着审计的具体范围和性质、审计的选择程序和运用以及审计意见的表达方式。此外一个审计目标的选定还直接决定着其审计的最终质量。在一些大型企业和上市公司当中，为了确保审计质量和降低审计风险，避免将全部的审计责任落实到注册会计一人身上，都会将审计目标进行明确。

4.3 内部控制审计程序的明确

为了确保内部控制审计能够合理地实施与顺利完成，相关审计准则需要明确内审实施过程中的具体程序，否则会嚴重影响到审计的完成质量。比较有效的内审程序一般为对公司层面的控制人手进行自上而下的审查。一般有效的内审程序至少包含以下两个层次，即总体层次和业务类型层次的内部审计程序。前者在实施过程中能够一定程度的对企业内部的审计环境、风险评估、财务信息的流动与沟通进行一个很好地控制。后一层次的程序主要从影响企业财务报告真实性和公允性方面入手，对企业内部进行一个控制。

4.4 内部控制审计成本的控制

成本即资金的投入，它一直是影响整个内部控制审计制度实施的重要因素。我国鼓励和提倡企业内部实行审计制度，但是这也是在成本合理的前提下，如果企业的这项内审制度成本过高，那它在企业当中也难以运行，因此在制定内部控制审计制度的同时也要做好预防成本过高的对策。一般解决内审成本过高的有效对策就是合理地控制和降低内审成本预算。在审计过程中对于一些重要和复杂的环节，可以适当地增加成本，争取将这项审计程序做到更好和完善，对于一些比较简单的准备程序可以适当地减少成本预算，在不影响内部控制审计质量的前提下将成本控制到最低。

5 结语

随着世界经济的迅速发展，全球经济已经逐渐形成一个整体，现如今我们在考虑国内企业发展的同时也要观望我国企业在世界上的影响力以及与其他国家相比之下我们所存在的不足之处。为了能够在激烈的国际以及国内市场当中站稳脚跟，我国必须加快建设企业内部控制审计的步伐，从而对企业的内部结构进行一个合理有效地管理。整体来看，在企业内部实施控制审计，一方面可以保障企业内部财务报表的准确性与真实性，提高企业经营效率；另一方面还在一定程度上促进了企业经济的发展，推动了社会经济的进步。目前来看，我国的一些大型企业和上市公司在内部控制审计环节相对还是比较薄弱，且机制构建不够成熟，管理人才也缺乏。但是我国政府以及相关部门都在尽他们最大的努力来不断完善和提高这项机制，相信在不久的将来，企业内部控制审计制度将会有一个飞速的进步。

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