李茂菊

摘要：近年来事业单位的财政拨款资金实行国库集中支付，单位可支配现金逐步减少，有的单位从某方面的利益出发，巧立明目，不断翻新形式设立小金库，由此引发的单位内部矛盾和职务犯罪时有发生。“小金库”虽小，但危害极大，贪污、腐败、行贿受贿、公款消费等损害了国家和集体利益，公款沦为“私房钱”，成为滋生腐败的温床，在人民群众中造成恶劣影响，污染了社会风气，破坏了经济秩序，败坏了党风民风。因此，加强对小金库的审计是维护社会秩序，净化社会环境，铲除腐败土壤的有效措施，是一项长期而艰巨的任务。

关键词：“小金库”；审计；探讨

一、“小金库”的概念与特点

（一）“小金库”的定义。根据中共中央办公厅、国务院办公厅《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》和中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》的规定，“小金库”的定义是：违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

（二）“小金库”的特点及认定。小金库的特点，一是在符合规定的单位财务账簿之外设立账外账，其收支不受财务制度制约。二是资金由少数人或个别人控制支配。三是小金库存在的方式具有多样性，有的将套取或截留的资金，以个人名义在银行开立账户，设立收支账簿，由专人管理；有的坐收坐支，即收即支，没有账目记录；有的虚列支出将资金转存在酒店、宾馆等外单位，以备随时取用。

认定是否属于“小金库”，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。这是认定是否属于“小金库”的唯一标准。所谓“单位账簿”就是指本单位按规定设置的会计账簿，有专职财会人员按会计制度核算管理。

二、“小金库”资金的来源

“小金库”从资金来源上总体分为两种途径：一种是截留收入不入账，另一种是虚报费用套取资金。 “小金库”资金的来源渠道主要有以下几个方面：

（一） 截留各项收入设立小金库。包括事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、各种协会及会费收入、资产出租出借收入、处置固定资产收入、废旧物资收入、逾期押金收入、派出劳务收入、技术咨询服务收入、技术成果转让收入技术培训收入、捐赠赞助收入等。

（二）截留各种投资、委托理财、委托贷款、对外拆出资金等收益，设立小金库。

（三）截留隐匿各种采购回扣、服务佣金和好处费，设立小金庫。

（四）截留账销案存往来账项重新收回的款项以及销售账外资产的收入，设立小金库。

（五）截留各项事业性收费、管理性收费、转让或出租无形资产和技术专利收费，设立小金库。

（六）将公款私存、私贷利息收入以及其他各种现金收入设立小金库。

（七）通过虚假采购、虚列支出等方式套取或转移的资金设立小金库。如通过虚假或高价采购材料并虚列材料费的形式，多付对方货款，然后将这部分资金返还或留在对方掌握使用。

（八）通过虚报冒领劳务费、咨询费、培训费、讲课费等虚列支出方式套取资金设立小金库。如虚报夜餐补助费、加班费、临时工资等。

（九）以虚假会议费、培训费、咨询费等名义虚列支出套取资金设立小金库库。

（十）以非法票据骗取资金设立小金库，包括两种情况：购买假发票等票据骗取财政资金或其他公款设立 “小金库”，以虚假经济业务事项取得发票等骗取财政资金或其他公款设立“小金库”。

（十一）向相关单位转移资金设立“小金库，包括：向关联企业以各种虚假业务转移资金，再从中报销费用或提取现金；超出《工会法》规定的资金来源，将资金转入工会账户在规范津补贴之外，利用工会经费直接向职工个人自行发放津贴补贴或福利，或以报销职工个人费用的形式变相发放津贴补贴的。

（十二）利用处置帐外资产的收入设立小金库，包括帐外固定资产、无形资产处置收入等

三、小金库资金的违规支出

小金库的资金使用一般是单位或个别人为了规避国家政策规定，达到某些利益，而违法违规使用的资金支出。

（一）超过规定标准，购买房产、汽车、高档家具、高档办公用品，高档装修办公用房等。

（二）超标准发放奖金、津贴补贴、福利等支出。

（三）接待宴请、公款旅游支出。

（四）礼品礼金支出。

（五）个别人违法私分。

四、“小金库”的审计方法

“小金库”具有隐蔽性，不容易被发现，应从以下五方面重点审查。

（一）以收入为主线进行审查

1.审查对外签订的各种收入合同。对外签订的技术咨询、技术服务、技术转让是否按照合同规定的金额足额到账，有无截留收入存入个人银行卡建立小金库的问题。

2.审查被投资单位上缴收入。对被投资单位经营收入是否按规定的投资比例进行了分红，是否存在将应上缴的收入挂往来账，用于投资单位报销费用支出。

3.审查试验产品收入。对照试验任务，排查单位试验安排文件资料，对照财务账面入账情况，审查是否有将试验产品收入截留，存入小金库的问题。

4.审查其他收入。对试验产品试制过程中产生的边角废料以及副产品的收入进行审核，是否足额入账，有无将其收入截留存入小金库。

5.审查单位银行理财产品以及定期存款利息收入情况，对每一笔理财产品以及定期存款的期限、利率、收益入账情况逐一核对，是否截留收益转存小金库。

6.审查资产出租出借收入。对资产出租、出借收入账面反映的是否真实、全面、完整进行审查盘点，有无截留收入存入小金库的问题，有无用单位资产出租收入在帐外抵顶费用支出的问题。

（二）以各种支出为主线进行审查

1.审查材料支出。审查单位对试验耗材的购买、报销、保管、使用等各环节的控制和监管是否到位，是否有内部控制缺失的问题，如果单位内部控制环节不严密，重点审查采购业务虚假套现形成小金库的问题。

2.审查劳务费支出。重点审查劳务费发放有无现金支付、代领代签的问题，是否有顶替冒领、虚假支出套取现金形成小金库的问题。

3.审查试验费支出。重点审查试验费支出所附合同的真实性，试验费支出金额的合理性，是否存在虚报支出套取现金形成小金库的问题。

4.审查会议费、咨询费、印刷费、运输费支出。重点审计费用支出的标准、发票的虚实真伪，是否存在转移资金形成小金库的问题。

5.审查资产购置支出。重点审查资产购置的各项审批手续是否齐全，盘点资产实物的管理和使用情况，分析购置价格的合理性，有无虚假购置以及高价购置的转移资金设立小金库的问题。

（三）以财务核算为主线进行审查

1.审查核对会计原始凭证。通过对收入原始记录、发票存根与会计收入入账金额进行核对，是否存在截留收入转存小金库的问题。

2.审查财务往来挂账。对往来挂账单位的真实性进行核对，是否存在将虚假支出以应付款的形式通过虚拟的账户挂账，是否存在将经营收入款以预收款的形式虚拟账户挂账，待机将虚拟往来挂账转入小金库。

3.审查财务账面与某公司企业对转资金记录，是否存在以虚假业务互转资金，谋取利益建立小金库的问题。

4.审查银行未达账项情况。通过银行对账单审查是否存在资金支出长期未达账项，支出的资金账外循环一定时间后又转回不记账，通过这种形式将公款帐外循环谋利建立小金库。

5.审查成本核算的真实性。通过对账面材料的出入库，产品的产出，推算成本的真实性，有无通过虚列成本，转出资金建立小金库的问题。

6.审查核对出纳现金情况。通过不定时对单位出纳现金库存的实际盘点，发现是否存在与账面不一致的情况，无论是长款或短款，都有收入和支出不入账的情况，是否存在帐外小金库资金循环的问题。

（四）以资产盘存为主线进行审查

1.对存货进行盘查。通过对原材料、产成品、低值易耗品等实物进行盘点，并与保管、财务明细账记录的库存情况进行比对，发现差异，是否存在物资出库收入不入账，截留收入资金转入小金库的问题。

2.对房屋、汽车、仪器设备等固定资产进行盘点。通过盘点与财会记录的明细账以及实物保管卡片核对，是否存在帐外资产出租建立小金库的问题。

（五）以流量为主线进行审查

1.业务流审计。以业务流为导向，审查被审计单位所有与经营活动有关的业务记录，要特别关注与下属单位和业务关联单位的经济往来，通过审查这些相关業务活动的异常情况，往往可以发现其在业务环节存在的隐瞒、截流收入或虚列成本费用回返资金等问题。

2.信息流审计。以信息流为导向，以审计事项为中心，采取与有关人员座谈、个别谈话走访等形式，全面收集社会信息，通过对社会信息与财务信息的综合分析，往往可以发现有价值的审计证据。

4.文件流审计。以文件流为导向，审查被审计单位签订的经济合同、签发的业务文件、管理层的会议记录、领导办公会纪要、工作总结等，通过查阅这些资料的相关记录，往往可以发现异常情况和违纪违规问题的线索。

通过以上五方面的细致审查核对、调研分析，违规违纪套取资金设立小金库的问题会被发现线索进而深入调查审计。

（作者单位：山东省农业科学院）