刘永红

摘要：本文围绕铁路企业营改增，分析了在营改增税收体制改革中存在的风险，并就如何强化营改增过程中的风险控制提出了建议措施。

关键词：铁路企业 营改增 风险控制

一、相关概述

对于铁路企业来讲，在实际核算过程中采用的是分级核算制度，按照收支两条线的管理模式进行日常资金管理，在资金清算思路上是“采用收入来自市场，普通货运分段核算，专业运输以及旅客运输承运结算，提供的运输服务相互清算”的管理模式。在这样一种会计核算管理模式下进行营改增的税收体制改革，必然会面临着比较多的困难和风险。铁路运输企业应税服务项目和种类比较多，企业的组织结构也比较复杂，基层站段服务区跟应纳税服务区存在着差异，业务类型多，财务人员素质参差不齐等因素都导致铁路企业在营改增初期面临比较多的问题，迫切需要围绕营改增税收风险进行统筹规划和设计。

二、铁路企业实施营改增过程中的风险分析

具体来讲，铁路企业实施营改增税收改革主要会面临以下几个方面的问题和风险：

（一）铁路企业增值税发票的使用风险

铁路运输企业受制于货票系统以及运输组织的影响，在实际中使用11%的铁路运输业增值税专用发票以及6%的增值税专用发票，这些发票的开具都是由行包员以及货运员开具，由于这些人员本身并不是财务人员，对于实际受票方缺少清晰的界定和认识，往往存在虚开增值税专用发票的风险。同时，部分铁路运输企业财务人员不清楚红字发票的开具政策，导致错开增值税专用发票以及超期无法开具红字发票的问题。另外，铁路运输企业实施营改增税收改革也会存在着增值税专用发票保管方面的问题和风险。作为铁路运输企业的财务原始凭证，增值税专用发票要求至少保管时间在15年之上，同时由于增值税专用发票都是由财务科发放给各个开票点，人员素质难以保障，使得铁路运输企业增值税专用发票在保管以及传递过程中很容易出现丢失或者管理不善的问题，这些都是铁路运输企业实施营改增税收改革过程中存在的增值税发票使用风险。

（二）铁路企业增值税进项税抵扣和转出风险

对于铁路运输企业来讲，当新建、扩建、改建以及装饰、修缮等活动所涉及到的房屋、土地以及建筑物等属于国家规定的不能够进行增值税进项税抵扣名录时，所涉及到的接受应税劳务、购进货物以及购买服务等项目时的进行税额就不能够进行增值税进项税抵扣。在此规定下，如果基层单位所涉及到的不可抵扣项目不能够及时进行进项税转出，就会出现进项税多抵扣的风险。同时，对于铁路运输企业物资段等相关单位，在实行物资集中采购并进行增值税抵扣之后，其他相关单位在领用并且发生了不能够从销项税额中进行抵扣的物资时，需要由物资领用单位将此进项税额专列到成本中，由物资段对这一进项税额进行转出处理。在此规定下，假如基层铁路运输单位所发生的材料用于不可抵扣项目时，如果相关物资段没有及时提出进项税抵扣转出申请，则该物资段就很容易发生多抵扣进项税的问题和风险。

（三）增值税汇总时时限性风险

按照铁路企业营改增汇总纳税的规定，对于基层铁路运输企业在进行纳税管理时所涉及到的预缴基数需要由铁路运输企业在次月6日之内提供，同时各个财务部门也需要按月度向纳税主管部门进行纳税申報和预缴税款。正是基于此，铁路运输企业基层单位在进行纳税申报时所涉及到的纳税预缴基数都需要由铁路总公司进行汇总，在汇总之后进行纳税申报。相关部门在每月的6日提供预缴基数，铁路基层站段则围绕这一基数向当地纳税机关进行报税和预缴税款以及传递单盖章等业务，按月度和季度进行汇总。这一汇总活动都需要铁路运输单位在税务局规定的预征期之内完成相关工作，这就会使得铁路运输企业在进行营改增过程中存在着增值税汇总时限性风险。

三、铁路运输企业营改增风险控制措施分析

（一）强化增值税专用发票管理

铁路运输企业应当围绕营改增过程中的发票管理风险，强化增值税专用发票管理，对增值税专用发票领用、开具、进项税抵扣、作为以及保管、红字发票等环节进行强化管控，切实避免因为增值税专用发票管理不善可能导致的风险。要实行票据专人、专库管理的做法，有财务科负责发票分发工作，建立健全发票领用总账和明细账。同时设置增值税发票交接簿，完善发票交接手续，依靠制度的完善确保增值税专用发票的完整。

（二）强化增值税进项税的申报以及认证管理工作

铁路运输企业实施营改增税收体制改革，要严格按照税收征缴管理规定，对于不能够进行抵扣的进项税额严格管理，不得进行进项税额的抵扣，如免征增值税项目、接受加工修理劳务及应税服务、非增值税应税项目、简易计税方法计税项目以及集体福利购进的货物等。与此同时，当新建、扩建、改建以及装饰、修缮等活动所涉及到的房屋、土地以及建筑物等属于国家规定的不能够进行增值税进项税抵扣名录时，所涉及到的接受应税劳务、购进货物以及购买服务等项目时的进行税额就不能够进行增值税进项税抵扣。与此同时，财务部门也要做好相关的申报工作，申报之前就需要做好开票点的抄报税工作，结合预缴基数对汇总数和属地缴纳税额进行计算和汇总，按时申报预缴数，并对汇总传递单和报表等进行上转，在此基础上保障铁路总公司汇总缴纳工作能够顺利完成。

（三）强化税收培训，提升税收管理能力建设

实施营改增对于铁路运输企业财务管理者具有一定的挑战，应当围绕营改增税收改革，紧密结合铁路行业管理实际强化税务管理培训，确保财务人员熟练掌握票据开具和保管，准确判断进项税额抵扣结转情况。积极适应营改增税收体制改革，强化能税务部门的联系，合理应对营改增带来的挑战，采取确实措施有效规避营改增带来的风险，推动铁路企业健康发展，确保营改增的顺利实施。

参考文献：

[1]夏敏芳.营改增对物流行业的影响及应对措施[J].会计师，2012

[2]许红霞.对铁路运输业改征增值税的思考[J].甘肃科技纵横，2012