王鸿

摘要：“营改增”是我国税务史的一次重要改革，随着税务政策的变动，有效避免重复征收流通过程中的营业税。营改增的变革影响了铁路施工企业的税负变化，改变了铁路施工企业的自身制度，同时为其带来更好的发展机遇。铁路施工企业只有做好企业的投资筹备计划，充分利用国家政策变革为企业带来的机遇，找出最适合自己的发展道路，调整好企业转变后的税负核算方式，确保铁路施工企业能够实现完美过渡。

关键词：营改增 铁路施工企业 企业税负

一、“营改增”对施工企业成本管理的影响

（一）对企业税负的影响

铁路施工企业的营业成本由人工费、材料费和租赁费三部分构成，同时它们也适用于工程中的各个项目，例如某合同的总额度为8000万元（含税金额），那么它的营业成本发生额约为6400万元（含税），人工费、材料費和租赁费分别占据了20%、65%和15%；间接费用约560万元。“营改增”制度现阶段并没有应用到施工企业之中，然而在2011年施工企业增值税试点中税率为11%，所以以此为依据假设施工企业的增值税率为11%，纳税人负责提供相关的材料，所以进项税抵扣率为17%，机械租赁费的税率为17%。但是有相当一部分研究人员认为间接费属于非生产性支出，不能用于抵扣，然而对于铁路施工企业来说，每在一个地方进行施工，都要搭建食堂、办公场所等设施，该部分的支出相对较多。作者认为只要采购物资具有增值税发票，都可以用于抵扣，这样有利于降低企业的税务负担。比如水费、电费、食堂费用和管理物资的成本支出分别为50万元、100万元、200万元和50万元。在理想状态下，“营改增”的总将税金额可以达到280.5万元。

（二）对主要财务指标的影响

在价税总额不变的情况下，采取营改增标准的收入要比以前营业税制度下的收入少9.91%。由于进项税额不够全面，在价税分离后，成本费用在这方面的额度要低于收入，这样利润就降低了。税务的增加以及缴税日期的提前，会降低企业内流动资金，大大增加了企业的资金压力，同时也提高了资产的负载率标准。

假设用水50万元，用电100万元，食堂物资200万元，管理用物资50万元。在理想状态下，“营改增”可以为项目带来280.5万元的节税效果。假设税金只涉及营业税或是增值税，城建税和教育分附加以及印花税等小税种，其所占比例小，分析过程中暂时忽略不计。由于营业税属于价内税，而增值税属于价外税，所以“营改增”对收入的影响主要是要从收入中分离出销项税，利润表中收入由含税收入转为不含税收入，从而降低收入总额。“营改增”后，企业增值税适用税率为11%，因此企业施工板块收入下降的幅度为9.91%。

由表1可知，“营改增”后，虽然一般纳税人营业收入额下降了，但利润总额比原来增加了280.5万元，净利润比原来增加了210.4万元。

（三）对分包成本的影响

在当前的营业税体系模式下，很多分包商的信誉、业绩等条件不变的情况下，采购商往往会以报价最低为准。但是增值税是一种价外税，报价就会出现含税报价以及不含税报价两种。在以后的报价体系中，最低的报价不一定是成本最低的方案，在报价大致相同的情况下，分包商如果适用增值税的税率，对采购成本也有一定影响。

二、“营改增”对项目成本管理的影响及应对措施

（一）加强供应商管理

在整个企业成本的构成关系中，对铁路施工企业来说，原材料的采购和运输以及工程项目在分包过程中的工程款占据很大比重。现在中国很大一部分比例的施工企业在节约采购成本的过程中，这就需要多与中小型企业合作。从经营的关系和模式来说，现在的企业承包商经营方式有自管、直管、委管、挂靠等，其中挂靠经营的方式比较普遍，这样不但给增值税的管理招来很多麻烦，也给挂靠的相关企业承担发票管理招致很多风险。

（二）加强合同的审核

对铁路建设单位而言，要全面加强各个不同建设项目合同的审查，判断每项工程如何达到合理的利润空间。在“营改增”之后，施工单位也要加强核算，以便按照增值税变化的思维视角设计方案，审查每个项目在税制改革后的合理利润空间，以保证自己的利益。在签定合同时，除了现有一般条件外，还应注意协调供应商在使用材料的同时开具增值税发票，以便抵税。

（三）加强信息化管理

很多大型企业的项目都比较分散，遍布全国各地，为便于管理，大型企业要注意使用“互联网+”等先进的技术，设计信息化管理和操作的软件系统，对增值税进行合理的开具和使用。一个项目从材料采购到输出等物流信息，每笔进度款的支付以及增值税专用发票的开具信息，整合到一个平台上，进行统一管理调度，实现对整个项目成本的实时可控跟踪。

三、结束语

企业的“营改增”是一个非常全面且系统的工作，相关企业应当反思现有的管理体系。从增值税的角度去发现问题，防范价税分离后出现的各种风险以及多样化成本因素的影响，有助于成本管理的责任明确，关于对增加的增值税税负的管理，以及试点项目的指标考核等。在这种情况下，可以为企业应对增值税改革的变化，进行纳税筹划，认真考虑是否可以增加抵扣额度。此外，企业还可以通过其他成本的控制进行成本管理，全面了解市场其他企业的操作手法，以指导企业“营改增”的策略，更好地支持公司发展的整体思路。

参考文献：

[1]周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响[J].财会研究，2012（18）

[2]张华.税收“营改增”对港航物流业的影响分析[N].武汉理工大学学报（社会科学版），2013（2）