裴玉婷，刘贞贞

（河北经贸大学 河北 石家庄 050000）

财务报表粉饰行为及其防范

裴玉婷，刘贞贞

（河北经贸大学 河北 石家庄 050000）

财务报表粉饰的现象在我国愈加普遍，从最早的琼民源事件到如今的康芝药业造假、天香集团财务舞弊都从侧面反映出报表粉饰的严重性。由此可见，如何有效地杜绝财务报表粉饰现象的发生，加强报表的真实性、可靠性是目前亟待解决的问题。于是，本论文通过对财务报表粉饰的动机及手段的深入探讨，试图找出解决财务报表粉饰问题的方法，以期使我国财务报表粉饰的现象逐步得以解决。

财务报表粉饰；公司治理结构；证券市场监管；会计信息

财务报表粉饰是企业采用编造、伪造、变造等手段编制企业财务报表，粉饰企业真正的经营成果、财务状况与现金流量情况的行为。

一、财务报表粉饰的原因

财务报表粉饰的动因可以说是多种多样，一般来说，可将其分为内因和外因两大类。

（一）内因

1.争取上市和争取配股

企业只要发行股票上市，就可以得到很多的资金，很多上市公司把股票融资看作是不需要付出代价就可以获得大量资金的最佳方式。但是公司要想上市就必须遵循《公司法》、《证券法》以及其他相关的规定：股票经国务院证券管理部门批准已经向社会公开发行；公司股本总额不少于人民币300 0万元，并且在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。这些看似都是很简单的条件，但恰恰能把许多准备上市的公司拒之门外，一些上市公司在上市前的经营业绩和财务状况并不尽如人意，但是为了能上市筹集到更多的资金，往往会采用粉饰财务报表的手段，以获得上市的入场券。

2.避免戴帽和退市

我国企业进行财务报表粉饰除了要争取上市，争取配股外，还有一个重要的原因就是为了防止戴上“ST”的帽子，一旦被扣上“ST”的帽子公司将面对退市的风险，公司退市不仅对股东来说是极大的损失，对公司来说将失去向社会集资的机会，对公司也是莫大的损失。因此，一些上市公司在连续亏损两年之后会采用各种手段避免公司继续亏损，那么对财务报表进行粉饰不失为一个好办法。

3.满足业绩考核的需要

我国企业管理层的报酬经常是与其经营业绩、公司的经营情况等挂钩的，能否创造出良好的经济效益将会直接关系到公司领导人的经济利益和前途发展。然而，企业的发展情况会受到很多因素的影响，如果遇到了天灾人祸那就不可避免的会使企业的经营业绩下降，并不一定能保证企业每年都有良好的效益，那么，企业领导者为了自身利益，可能会通过粉饰财务报表来实现良好的业绩，达到预期目标。

（二）外因

企业的外部环境包括政府、法制、审计监督等方面。

1.政府监管

目前政府的监管尚需完善，很多时候政府各部门在各自负责监管的经济问题上出现权责不清的情况，部门与部门之间缺乏必要的沟通，所以很容易造成监管的交叉与漏洞。

2.法制环境

当前的法制环境，可以说是任重而道远。一是我国的法规并不健全；二是一些行为主体的法制观念十分淡薄，一部分是不懂法，然而绝大部分是知法犯法；三是一些法规缺乏公正的执法机构，使得这些法规的存在如同摆设，并没有起到实质的作用，而且当今社会营私舞弊的现象不计其数。这些都成为财务报表粉饰的诱因。

3.审计监督环境

这里主要说的是我国的注册会计师审计制度。尽管我国注册会计师制度发展迅速，但其依然存在很多问题。例如不正当竞争的现象比较严重，有的会计师事务所为了拉拢顾客承诺以超低的价格收费，而且愿意帮助上市公司造假，这种行为严重紊乱了我国的会计市场；并且由于我国的注册会计师制度发展的比较晚，从而使我国注册会计师的执业能力不高，而执业能力不高的最直接的后果就是使注册会计师的执业质量不高，这一连窜的反应将会导致纵使企业的财务报表中存在很多的疑点，注册会计师由于其执业能力和执业质量不高很可能会审计不出来，这对企业来说就会成为无声的诱惑，会使越来越多的企业甘愿去为粉饰报表而冒险。

二、我国上市公司财务报表粉饰的手段

一些企业为了能向外界显示出自己良好的经济效益和财务状况，通常会采取各种各样的方式来对财务报表进行粉饰，让报表更加完美，绝大部分企业会采用以下几种方法。

（一）利用关联交易粉饰报表

一般在正常的市场环境下，企业间的交易都是在公平自由的前提下进行的，其利润也在合理的范围内。而关联企业之间的交易可能不是在公平的环境下进行的，出于某些情况，关联企业之间会通过一些虚假的不真实的交易，来实现对财务报表的粉饰。如：在年末将其商品大量、高价卖给关联方，人为的增加主营业务收入来虚增利润，再在下一年的年初以“销售退回”的方式冲减下一年度的利润，以达到粉饰财务报表的目的。企业与其关联方之间有着大量的销售采购业务的往来，这种情况就目前来说经常能够见到。许多上市公司通过利用与其关联方之间的交易来对财务报表进行粉饰，该种现象通过其已经公布的以前几个会计年度的上市公司的财务报表就能很容易的看出来。

（二）利用会计政策粉饰报表

由于在同一交易和事项的会计处理上可能会有多种可供选择的会计处理方法。对一些经营业绩不好需要经过财务报表粉饰才能对外公布的企业来说，选择对自己的经营业绩有“帮助”的会计政策，是个很不错的方法。如改变公司的折旧政策，延长折旧年限；改变存货的计价方法，在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法之间进行选择；对长期股权投资成本法和权益法的转换等。

（三）通过操纵收入粉饰报表

一些企业为了能在年末交一份完美的答卷，会在收入上动手脚进而粉饰报表。有的企业会打确认收入的时间差，提前确认收入，在销售实现之前或货物起运之前就确认收入的实现或相反。我国的企业会计准则对营业收入的确认有着十分严格的判断标准，上市公司必须对其严格执行。但是一些上市公司为了抬高当期的销售利润和财务报表中的盈利水平而对收入的确认进行操纵，通过各种手段提前确认收入，把本该属于下一期或以后年度的收入提前至当期，以此实现对当期销售利润的调节。这种行为在很大程度上对报表使用者产生欺骗，容易让其对公司的经营情况和财务状况产生误解。还有一些企业会虚构收入，在年末虚设客户以增加销售收入或与客户虚增业务来操纵营业收入或虚购捐赠业务以增加营业外收入等。

三、对上市公司财务报表粉饰行为的防范

防范财务报表粉饰，增强报表的真实性、可靠性，是一个极其困难而复杂的任务。各个方面都需要有所作为，竭尽全力制止报表粉饰现象的发生。

（一）完善企业的内部控制

企业要想健全内部控制制度，首先应该加强企业的内部控制环境。完善公司的治理结构，强调董事会内部控制体系中的突出作用。其次要设置有效地控制活动。明确企业领导者及相关工作人员的职责范围及权限，以实现彼此互相监督，形成有效的牵制作用。同时要完善企业管理层授权制度，如若管理层的权力不平衡那么很可能导致企业的内部控制制度不再有效。再次要加强企业的内部审计，企业的审计部门是一个至关重要的部门，起着监督的作用。企业应该确保审计部门具有独立性，不受其他部门的控制，这样能使监督的效果发挥到最大。然后是要对企业进行风险评估，加强公司的风险意识，要防患于未然。建立起一套针对企业自身情况的行之有效的风险管理机制，能及时地预测出公司的风险并做出相应的反映，以实现对公司风险的防范。最后是要完善企业内部信息的传递系统。保证信息传递的及时性，使管理层与公司员工之间都能在第一时间收到有关的信息。只有通过这些方法才能尽可能避免财务报表粉饰。

（二）加大政府监管，完善法律法规体系

对于当今我国的报表粉饰情况，各有关部门应该在改进《公司法》、《证券法》和《企业会计准则》等法规的同时出台一些规范性文件对上述法律法规的漏洞进行补充和说明，同时对一些违法乱纪的处罚规定，真正做到有法可依，尽可能的减少报表粉饰现象的发生。

（三）完善注册会计师制度

注册会计师在确定报表的可靠性，判断报表是否真实方面有着重要的作用。由于我国的注册会计师制度目前还没有得以完善，因此需要注册会计师保持其审计的独立性，其应该脱离公司与政府的控制成为一个独立的个体，这样能比较公正的对企业进行审计，使其审计出来的结果具有更大的真实性；加强注册会计师审计的法制建设；加强对注册会计师审计的监督管理，严肃处理不公正的现象；抑制我国会计市场的不良竞争，提高会计市场进入的门槛。

本论文对企业进行财务报表粉饰的动因做了简要的分析并且在了解财务报表粉饰的手段和防范财务报表粉饰方面做了一些较深入的探讨，目的是为了让更多人了解到粉饰报表的危害性和如何有效地防范财务报表粉饰。但是，本文只是对这一领域的初步的探索，本文中提到的的一些防范措施的可操作性还有待深入研究和完善。

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.07.010