李 坤

（新疆财经大学会计学院 新疆 乌鲁木齐 830012）

中小企业普遍偷逃税背后的循环体系

李 坤

（新疆财经大学会计学院 新疆 乌鲁木齐 830012）

中小企业偷逃税已经在国民的脑海中被认为是一种常态现象，但其偷逃税行为并不是一家企业或者企业主单方面所能够做成的,背后存在着彼此相互依赖的利益循环链。文章以实践经验为基础，深入分析了中小企业偷逃税背后的企业管理者、会计人员以及税务工作者三方之间的利益循环体系，加以代理记账案例进一步论证，并根据分析为中小企业普遍偷逃税行为提出治理措施。

中小企业；偷逃税；循环体系；代理记账

一、引言

中小型企业在国民经济中占有举足轻重的地位，在促进经济增长、增加就业、稳定社会、提升创新方面发挥着无可替代的作用，是近年国家“大众创业、万众创新”理念的重要载体。从中央到地方各级政府都非常重视中小企业的发展，多次召开专题会议研究扶持中小型企业发展，给予其进一步的财税、融资、服务支持。然而，由于中小企业建立起点低、生产经营规模小、管理人员素质不高、筹资渠道少、核心竞争力不强等特点，在发展中依然存在诸多问题，比如管理混乱、不科学，财务职能不完善，法律意识淡薄，抵御风险能力不足。加上近年来我国劳动力、原材料等成本的大幅度上升，形成中小企业利润水平的长期挤压效应，以及我国中小企业实际上承担着相对较高的税收负担，进一步压缩了中小企业生存的空间。基于自利动机，从自身利益最大化出发，这就导致中小企业主想方设法地获取更多更大的经济利益，甚至铤而走险，以侥幸心理做出一些违法违规的事情，而偷逃税就是其最典型的表现之一。

以往涉及中小企业偷逃税的文章，一方面侧重分析企业发生这一行为的缘由、手段及其治理措施，另一方面主要阐述企业这一方的问题，并没有涉及其他利益关联方。本文在前人研究的基础上，认为中小企业普遍偷逃税背后并不是企业单方面的问题，这涉及到一个利益循环体系——企业管理者、会计人员和税务工作者三方的利益链条；分析了三方在中小企业普遍偷逃税中扮演的角色，以及这个利益循环体系是如何运转的，从而也说明了偷逃税行为是多方力量作用使然。接着借用代理记账案例进一步论证上述观点，最后根据文中的分析，分别给政府当局、税务机关、中小企业管理者、会计人员提出对策建议。

二、中小企业偷逃税背后循环体系的关联方

（一）中小企业管理者——核心驱动

中小企业的属性决定了其管理者大多数属于独裁型领导，企业的营利性质注定了其管理者是自利的，追求的是自身利益的最大化。市场经济下的竞争是异常激烈的，企业的生存与发展本身就是残酷的告白，尤其是中小企业，在残酷竞争的市场中更是难得为自己求得一席之地去实现稳固和长远的发展。加之宏观经济疲软、筹资困难、资金不充裕以及相对较高的税负等原因，使得中小企业管理者为了给自己企业获得更多的经济利益，开始以侥幸心理走上偷逃税这条不归路。纵观中小企业偷逃税的现状，有各种各样外在因素的作用，但驱使着中小企业选择偷逃税这种方式来实现额外收益的是企业管理者。因此，中小企业管理者是其偷逃税的核心驱动力量。

（二）会计人员——被动趋利

作为一名会计工作者，应当时刻坚守自己的职业道德，保持会计账目的真实性与独立性。然而，在现实中，由于会计工作者与中小企业主存在着雇佣关系，致使会计人员在工作中的执业能动性处于被动状态，唯管理者马首是瞻，使得本就缺乏话语权的会计人员已然虚化并摒弃了职业道德操守。扭曲了的职业习惯和价值观告诉当下的会计人员，对企业领导惟命是从才是会计工作中首要的、唯一的宗旨，只有如此才能得到老板的器重与信任，只有这样自己才能获得更多的私人利益和上升空间，而不会被企业解雇。因此，雇佣关系下的被动利益驱动的引诱使得会计工作者在中小企业偷逃税中被动但情愿地担当起了“顾命大臣”的角色。

（三）税务工作者——纵前容后

“聚财为国、执法为民”是税务部门的工作宗旨，税务机关在国家税收中起着桥梁作用，有责任也有义务为纳税人提供优质的服务和指导。但是，现实中税务工作人员素质参差不齐，工作能力和表现时常被广大纳税人诟病甚至是嗤之以鼻，有的态度散漫，有的刻意刁难。这种不端正的工作态度和思想，加之手上的些许税收权，同时知道中小企业普遍想偷逃税的心理，很容易导致税务工作者的权力寻租行为，这就为中小企业偷逃税行为的滋生与生存提供了一层保护膜。纵观中小企业普遍偷逃税的台前幕后，税务机关工作人员可谓是一个“纵前容后”的角色。如果税务主管部门政法严明、廉洁执政、高效办公、全心全意服务于纳税人，又怎会纵容企业管理者与会计人员如此肆意寻求庇护与特殊待遇的行为；正是税务机关人员在税收工作中模棱两可的寻租暗示给了中小企业纳税人多余的心思与揣测，并容许了后续中小企业偷逃税事实的上演。

三、中小企业偷逃税背后循环体系的运转

中小企业普遍偷逃税背后是企业管理者、会计人员以及税务工作者之间形成了一个相对封闭的利益循环体系，在这个循环体系中中小企业管理者始终处于核心驱动的地位，会计人员则是被动趋利，税务机关工作者起着纵前容后的催化剂作用。中小企业偷逃税背后的循环体系可区分为两种驱动性质，一种是主动驱动下的循环体系，另一种则是被动驱动下的循环体系。无论哪种驱动性质的循环体系，在这个体系中恶性循环从一方到另一方不停地进行下去。

被动驱动下循环体系的运转是存在前提条件的，前提便是税务工作人员权力寻租行为的普遍存在性。税务工作者的权力寻租行为会通过或明或暗的方式展现出来，这使得中小企业管理者不得不给企业的偷逃税行为支付额外“保单”来确保不会东窗事发。税务人员从中获取私人利益后，中小企业管理者也会获得偷逃税带来的收益。在这个循环体系中，被雇佣的会计人员为了继续在企业工作、赢得老板的奖励和信任，只好充当桥梁作用，实现从企业管理者到税务工作者的利益输送。每个利益关联方都有自己的利益需求，从而维系着整个偷逃税循环体系的运转。

主动驱动下循环体系的运转源于企业管理者与税务部门人员“私交甚好”的前提。绝大多数偷逃税的中小企业都会或多或少与税务机关的公职人员，尤其是税务机关领导私底下保持着某种意义的特殊关系，通俗而简单地讲就是权钱交易。正是这种特殊关系的存在使得企业享受特殊照顾进而能够较为顺利地将偷逃税行为付诸实施。例如，个别行业企业所得税税率是需要税务机关核定的，在这个税率核定问题上可以人为地操纵，对有特殊关系的中小企业少核定一个或几个百分点的税率，这就为中小企业偷逃税提供了便利之门，同时，税务人员明知道中小企业有偷逃税行为时也会睁一只眼闭一只眼。会计人员以触犯会计法律法规和违背职业道德的风险为所在企业谋取不正当的利益，首要原因是企业与会计人员之间的雇佣关系，使得双方处于一种不平等的地位，会计人员是基本没有话语权的受雇方，从而也决定了会计人员的服从性；其次，通过做外账偷逃税为企业谋取非法利益，能够给会计人员带来额外的报酬、升迁机会等收益。

四、案例分析——以代理记账公司为例

代理记账公司，是以代理记账为主营业务的会计咨询与服务中介机构，其客户主要来源于中小型企业。上述循环体系中的企业会计人员，在这里被指代的是代理记账公司的会计人员。委托方（中小企业）与代理记账公司通过成文或不成文的契约，达成双方共同认可的利益需求。代理记账公司通过给委托企业做外账，帮助其实现少缴税甚至不缴税的目的，从而从客户那里获取约定的服务费。以代理记账公司日常的业务活动为例来分析中小企业普遍偷逃税背后的循环体系。例如，就中小企业每月职工薪酬工资一项的会计处理，企业员工工资不会被代理记账公司允许超过350 0元这样一个起征点，而是会在350 0元的范围内依据中小企业月度利润数据而进行适当调整，这属于个人所得税的偷逃行为；在月末，代理记账公司会向委托企业索要各种费用类票据，其目的是为了将企业月度利润由正值冲减至负值以零申报方式顺理成章地实现企业所得税的偷逃目的；依据现阶段国家税收优惠政策，对小微企业月收入不大于3万元的实施免征的优惠税收政策，代理记账公司会计人员会主动将小规模纳税人每月开具发票的金额控制在3万元以内，如此就可以长期享受免征的税收优惠政策，如果企业经营规模扩大，每月超过3万元的销售额已成为常态时，代理记账公司则会建议中小企业管理者另行注册一家同性质的新公司来分担税负。

随着中小企业偷逃税需求市场的不断扩大，以代理记账为典型代表的会计人员便开始疯狂抢占市场。由于代理记账公司会计人员巧妙而娴熟地会计处理，中小企业对偷逃税的依赖已经成为惯性。对于中小企业普遍偷逃税的行为，作为服务于纳税人的税务人员不可能没有察觉，但是，主客观方面的原因导致了税务机关人员执法的局限性。客观原因是我国行政体制机制的不完善，存在执法漏洞；主观方面则是税务人员工作思想的不纯洁，面对外在的各种利益诱惑，丧失了应有的抵抗力，从而利用自己手中的税收权获取寻租收益。在中小企业实施偷逃税行为的过程中，企业管理者与税务机关人员各有利益诉求，而代理记账公司恰恰担当起了两者之间利益传输的桥梁。从企业管理者偷逃税意图的表达到税务机关人员权力寻租的反馈，代理记账公司会计人员无疑起到一个链接作用。代理记账会计人员将企业管理者与税务机关人员的利益紧密地联系在一起，成为双方利益输送的载体。

五、治理中小企业偷逃税的措施

通过对中小企业普遍偷逃税背后循环体系运作的分析，可以获知中小企业偷逃税行为的发生并不是由企业单方面引起的，而是循环体系的三方共同作用的结果。针对税务机关、中小企业管理者、会计人员三方各自存在的问题，提出相应的政策建议。

（一）税务机关，须大力整风并自我革新

第一，大力开展机制性、持久性的整风运动，提高办公人员为纳税人全心全意服务的意识，从思想上杜绝工作中权力寻租行为。思想整风不是暂时性的、间歇性的，而是一项系统性的、持续不断的工作。通过思想的洗礼可以慢慢清除税务系统根深蒂固的腐化风气，同时为新入职的税务人员营造了一种廉洁工作、克己奉公的良性环境。

第二，对税务机关的工作定位须进行自我革新，以实干、贴心、高效的原则为纳税人提供优质服务。税务人员的工作对象是为国家发展和进步做出巨大贡献的纳税人，所以税务机关的工作必须以纳税人为中心，提供高效、务实的服务，急纳税人之所急，尽心尽力帮助纳税人履行光荣的纳税义务。

（二）中小企业管理者，应强化综合管理能力与法制观念

第一，中小企业管理者作为一个企业实际负责人，应将企业的长远发展和长期利益放在首位，应将重心放在自身综合管理能力的提升上。如果管理者过重依赖偷逃税这种违法手段获取短期利益，那么总有一天会将自己的企业葬送掉。为了可持续发展，企业管理者需要不断学习与进修，多与优秀企业管理者交流，提升综合管理素质。

第二，强化法治观念。依法治国是我国的基本国策，作为中小企业的首要责任人，必须保证企业的每一项业务活动是合法合规的。中小企业普遍偷逃税恰好印证了企业管理者对法律法规的无视，这迫切需要企业管理者不仅要懂法知法，更要在现实工作中守法，维护法律的威严。

（三）会计人员，应拥有实际话语权会计部门和会计人员应尽可能地在企业中保持独立性，拥有会计核算与监督的实际话语权，保证会计记录的完整性和真实性。同时，政府需制定相应的法律法规为会计人员话语权的获取提供法治基础；中小企业管理者需正确认识并大力支持会计部门管理职能的发挥，让会计人员在企业中有实际话语权，敢讲真话，能讲真话。

[1]林权，王思琦.中小企业税务风险管理管理问题分析[J].金融经济，2017;(02):143-144.

[2]邱慈孙.偷逃税心理分析[J].中国税务，2014;(02):45-46.

[3]邹金町.探讨如何减少企业偷漏税行为的措施[J].行政事业资产与财务，2014;(05):44-46.

[4]夏昱.我国会计职业道德现状调查与改进路径[J].江西社会科学，2013;(12):210-214.

[5]覃鸿军，陈键.税务人员职务犯罪新动向的分析与防范[J].经济研究参考，2016;(53):42-43.

[6]焦耘.中国差序格局社会背景下的逃税行为分析[J].税务与经济，2013;(01):73-77.

[7]张家琛.小微企业偷逃税行为分析及对策探讨[J].会计之友，2012;(26):109-110.

[8]许蔚君.内部控制环境对会计职业道德行为影响研究[J].会计之友，2012;(01):23-26.

F812.42

：A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.07.009

李坤，男，湖北襄阳人，新疆财经大学会计学院硕士研究生。