文/杨秉超



审计职业判断及其在实践中的应用研究

文/杨秉超

摘要：审计职业判断是审计工作人员为了达到审计目的，结合审计规范，结合自身的经验及专业知识专业评价及决策主观审计行为和客观审计对象的过程。职业判断的质量高低是影响审计质量的关键。

关键词：审计职业判断；实践；应用

一、审计职业判断概述

（一）内涵

依照我国《中国注册会计师职业判断指南》中的规定，同时与相关理论知识相结合可知，所谓审计职业判断就是指审计工作人员在进行审计工作，提出审计意见的时候，审计工作人员会从多种审计方案中，结合审计行业的准则规范、财务报表编制原则、审计经验及审计理论知识，对被审计单位加以评判和决策，进而提出审计意见同时进行书面记录的整个过程，以达到审计目的。

（二）审计职业判断的重要性

对于审计工作来说，审计质量是十分关键的。借助合理的审计程序及审计方式，可以最大程度的减少审计成本，并提高审计工作的效率。如果审计程序或审计方式不合理就会增加审计成本，加大审计资源的浪费，甚至增加审计风险，促使审计工作失去意义。举例来说，在进行审计证据调查取证的时候，审计人员一定要利用审计职业判断，对重大错报风险进行评估判断，同时进一步设计审计程度，尽可能的将审计风险降到最低。审计人员在进行职业判断一定要适中判断。在实行社会审计的过程中，注册会计师要对被审计单位财务情况的真实性进行精确判断，同时提出相关的审计建议。注册会计师所表达的审计意见通常情况下都是银行发放贷款、法院判决、投资者投资对象选择及税务部门征收税款的主要依据。一旦审计职业判断存在一定的误差，就会直接影响利益相关者的利益。从这个角度说，对于审计工作来说，审计职业判断是相当重要的。

（三）审计职业判断的主要特征

1.经验性、主观性

职业判断具有较强的主观性与经验性。审计经验浅薄的人员往往缺乏对业务的敏感性，难以抓住细微差异，因此其审计质量大多不高。但如果审计经验过于丰富就会导致在审计过程中存在惯性思考的情况，不利于拓宽审计人员的审计思路。

2.风险性。

职业判断在审计过程中存在诸多的应用，包括了解被审计单位、判断评估重大错误风险、审计程序的设计与实施、提出相关的审计建议。但因为审计环境、审计条件、审计对象以及审计依据的不明确性，导致审计职业判断具有一定程度的风险性。

3.专业性。

专业的审计职业判断不仅要求审计人员拥有专业的审计理论知识，同时还要求审计人员具有一定的审计经验。

（四）影响审计职业判断的因素

1.审计法律法规不完善

注册会计师进行审计工作的基础及依据即为审计法律法规。若与审计相关的法规完善度不足，会增加审计职业判断的支出成本，除此之外，亚辉导致审计结果存在一定的误差。

2.审计行业的状况

对于审计职业判断来说，审计行业的具体情况对于其影响是相当重大的，特别是对审计判断的真实性、公允性来说。当前审计行业存在一种普遍情况，即被审计单位支付一定的费用由审计单位为其提供一定的审计服务。乃至部分会计事务所不仅为同一家被审计公司提供一定的审计服务，同时还评估该单位的资产状况扥。就算审计判断人员在进行职业判断的过程中具有一定的独立性，但也会受到审计行业状况的影响。由此，也就破坏了审计工作人员的独立性。

3.客体因素

因为审计信息的结果是经由预估、分类汇总及判断而得出的，因此其结果不可能非常精确。审计人员在开展审计工作的过程中，如果审计人员面临的是较为模糊的审计信息，就会增加审计职业判断的难度，也会增加审计风险。除此之外，如果审计人员所实施的审计项目具有较高的复杂性，也会增加其判断的难度，由此也就对审计工作人员的要求较高。

4.审计人员主观因素

职业怀疑及职业关注要求审计工作人员在开展审计工作的时候要高度警觉可能潜在的问题，同时对于审计证据要谨慎评估。审计人员必不可少的能力就是要具备职业怀疑与职业关注，其也是审计人员进行职业判断的关键依据。审计人员不仅应具有包括法律、会计审计在内的专业理论知识，同时还应该具备包括外语、统计、管理及计算机在内的知识，并将这些专业知识在审计职业判断中加以应用。

二、审计职业判断在实践中的应用

（一）在审计计划阶段的运用

注册会计师要在审计程序执行之前对审计方案进行编制。审计方案主要包括编制每一项审计项目的方案及制定相关的审计业务。审计方案要合理编制，同时将审计成本维持在合理的标准范围内，可以有效的提高审计工作的效率、减少审计资源的浪费。一名具有丰富经验的审计人员要通过查阅资料实时实地了解被审计单位，同时还要利用自身能力对被审计单位的大概情况进行审计职业判断。

（二）审计程序执行阶段的运用

执行审计程序之前，首先要评定其可能存在的风险。审计工作人员的判断在审计程序控制测试、执行测试、细节测试、函证、监盘以及确定程序的实施范围、实施人员、展开时间中都有所应用。

（三）审计报告阶段

审计报告阶段主要是汇总对被审计单位重大错报未修正的部分。通常情况下因为审计人员在对被审计单位开展审计程序的时候，发现了重大错报。在没有对重大错报进行修正、汇总之后，对审计报表是不是存在重大错报问题进行判断的主要目的是比较明确的总体重要性水平与未修正的重大错报的总数。

三、结语

本文主要对审计职业判断的相关内容进行分析探讨，同时分析了其在实践中的应用，以供参考。

参考文献：

[1]王洋. 注册会计师审计职业道德建设研究[D].北京交通大学,2014.

[2]张琳琳. 审计人员的职业道德教育研究[D].太原科技大学,2014.

[3]孙青. 企业内部审计质量影响因素研究[D].河北经贸大学,2014.

[4]本报记者 屈涛. 守护审计质量“生命线”[N]. 中国会计报,2014-10-24001.

（作者单位：信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）南宁分所）