论“营改增”对会计师事务所的影响

2016-12-30张凤红

当代经济 2016年35期

关键词：专用发票营业税税负

张凤红

（华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所，辽宁沈阳110013）

论“营改增”对会计师事务所的影响

张凤红

（华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所，辽宁沈阳110013）

随着我国税制改革的进一步推进，早在2012年开始陆续推广实施营业税改增值税政策，并于2016年5月1日开始在全国全行业范围内实施。会计师事务所作为提供鉴证服务的服务型行业成员，也已经被纳入到了营业税改增值税的范畴。税务管理对于任何一个行业的企业来讲都十分重要，因此会计师事务所有必要对“营改增”制度即将对其产生的利弊影响有一个客观、全面的把握，并就如何更好地处理可能出现的不利影响事先做好准备。

营改增；会计师事务所；影响；意见建议

会计师事务所是我国现代服务行业的代表性企业之一，对于我国产业结构的优化有着至关重要的作用。作为我国税制改革的关键环节的营业税改征增值税，实质上承担了帮助企业减轻税收负担以鼓励其更好地实现发展的重要使命。

一、“营改增”对会计师事务所的影响

1、业务范围有所扩大

我国在全行业范围内开展实施营业税改征增值税，使得越来越多的企业面临着更为复杂的增值税申报与抵扣业务，这些工作都会在一定程度上增加企业财会人员工作的复杂程度。对于那些之前缴纳营业税，现在又转交增值税的企业而言，在无法独立完成税务处理业务的情况下，不得不聘请会计师事务所来为其提供更为专业的代理报税服务，这就使得目前会计师事务所的业务范围明显扩大，从原来以审计为主的鉴证业务，扩大到更多地提供税务管理咨询方面的业务。对于会计师事务所而言，业务范围的扩大，能够使其开拓新的客户源，实现可持续长久的发展。

2、业务复杂程度有所增加

在实施营业税改征增值税后，会计师事务所按照其经营规模被分为一般纳税人或小规模纳税人。一方面，作为一般纳税人的会计师事务所采取的是上下游进项税抵扣的模式，这就使得会计师事务所内部的整个会计核算系统将产生一定程度的改变，比如会增加应交税费-应交增值税-进行税或者待抵扣进项税额等核算科目，事务所自身的账务处理程序变得更为复杂。另一方面，在实施“营改增”之前，会计师事务所只需要开具服务业的发票就可以作为其成本费用支出的依据，实施“营改增”之后，涉及到增值税时取得的增值税专用发票必须要经相关的税务机关进行认证，才能作为可抵扣税额在下一期的应纳增值税额中进行抵扣。对于事务所自身而言，其发表管理的复杂程度及管理成本都有较大程度的上升，其税务管理方便的风险也有所增长。

3、发票管理变得更为严格

在实施营业税改征增值税之前，会计师事务所依照其提供服务的收入每月按照一定的比例缴纳营业税，缴税业务可以在网上直接申报缴纳，税务局开具收到税款的发票就可以作为会计师事务所的完税凭证。但实施“营改增”之后，增值税发票不仅可以作为专用发票，还可以直接作为完税凭证，所以相关税务部门对于增值税专用发票的管理就更为严格。从增值税专用发票的取得、开机、传递、鉴定真伪等角度看，都与普通的发票有着较大的区别。会计师事务所在收到对方开具的增值税专用发票时，一定要注意鉴别发票的有效性。

4、审计费定价会受到税收变化的影响

由于服务产品的特殊性，其在市场上比较难取得标准的定价，所以会计师事务所的服务定价机制相比其他企业更为灵活。税务制度的变化使得企业的税负产生一定变化，这在一定程度上会影响会计师事务所的定价。例如对于通过一项业务，在之前缴纳营业税时，服务行业按照5%的税率来缴纳，此时会计师事务所的税后收入就是95%的含税价格，但是在实施“营改增”之后，现代服务业的增值税税率变为6%，会计师事务所的税后收入就是94%的含税价格。在不考虑一定会取得进项税额抵扣福利的情况下，会计师事务所要取得相同金额的税后收入，就必定要提高其含税价格，将1%的税差通过提价的形成获得补偿。对于小规模纳税类型的会计师事务所，其税负为3%，较原先的营业税税负5%有所下降，所以小规模的会计师事务所可以采取适当降价的形式来提高其市场竞争力。

5、税收负担有一程度的改变

会计师事务所税制改革之前，按照前文提到的5%的税率来缴纳营业税。而在税制改革之后，小规模纳税人的事务所按照3%的税率缴纳增值税，一般纳税人的事务所按照6%的税率缴纳增值税。在区分小规模纳税人和一般纳税人时，按照其年收入是否超过500万元来加以区分。若我们仅仅从税率的角度来分析税负的变化，此时可以发现6%的一般纳税人会计师事务所税率有所提高，故其税负有所增加。而对于3%的小规模纳税人会计师事务所而言，其税负则是有多降低。但是作为小规模纳税人，其无法取得可抵扣的进项税专用发票，在一定程度上不享受一般纳税人的抵税红利。所以“营改增”到底会使得会计师事务所的税负增加还是减少，需要针对具体的企业具体的业务才能加以确定，不能就整个行业做笼统的分析。对于大部分的会计师事务所企业而言，“营改增”之后，若以一般纳税人的身份来缴纳增值税，其税负增长的可能性较大。因为会计师事务所的主要成本是人力资源的成本，在向员工缴付工资时，并不能取得对方开具的增值税专用发票，所以无法享受进项税的抵扣红利，1%税负的增加，也不能够从进项税抵扣额中消化。因此，“营改增”可能会增加作为一般纳税人的会计师事务所的税收负担。

二、会计师事务所更好地适应“营改增”大环境的建议

1、进一步完善企业内部控制制度，使其与增值税纳税环境更契合

相比于营业税而言，增值税纳税人的纳税流程要更为复杂。增值税一般采用的方法是税收抵扣的形式，因此其会计系统中整个税务的流程处理会要求增加更多的会计科目，很多业务量较大的会计师事务所甚至将税务处理等财务事项实行外包，例如国际上有名的四大会计师事务所。但是绝大多数的会计师事务所尚未达到可以外包财务工作的规模，还是要依靠自身业务系统来进行处理。在进项税额可以抵扣的情况下，会计师事务所内部员工要积极秉承其职业操守来完善增值税管理要求的内部控制制度，做到不偷税漏税，采取正当的途径来实现税收筹划，争取缓解其税收负担。

2、要积极、充分地了解“营改增”后的税收优惠政策，及时地为税务筹划提供思路

“营改增”实施的初衷是为了避免营业税征收环节可能存在的重复征税问题，从全部行业整体来讲，“营改增”必定能够起到节税的作用，但是就单个行业而言，则不一定。作为大税制环境下的一员，会计师事务所有必要及时、充分地了解“营改增”税制改革期间可能存在的税收优惠政策，以便其能够更好地实现统筹业务的安排，例如在审计人员出差时，可以考虑在审计费用中含员工的差旅费、住宿费等，这样审计员工的报销增值税专用发票就可以作为会计师事务所的抵扣凭证。会计师事务所也可以积极开拓海外市场业务，享受增值税的减免退优惠。

3、在选择供应商时，要尽量选择可以开具增值税专用发票的单位

在全行业中，小规模纳税人的税率只有3%，在享受较低税率的同时，纳税人不能抵扣进项税也不能对外开具增值税专用发票。对于对于那些以一般纳税人身份进行核算的会计师事务所而言，尽可能地取得进项税的专用发票，就可以享受抵扣红利。例如员工的住宿酒店发票选择增值税专用发票，餐费报销时也尽可能地选择可以开具增值税专用发票的餐饮单位。主要是员工的差旅费这一部分，因为金额较小且往往数量较多，故不能取得可抵扣增值税专用发票，使得会计师事务所错失相当一部分的抵扣红利。此时会计师事务所可以在签订审计业务约定书时，就差旅费的报销事先规定可以直接向被审计单位进行报销，这就可以将差旅费的这部分不作为会计师事务所的收入核算，但是员工依旧能够获得这些报销的福利。

4、会计师事务所应当制定更为合理的定价策略

大多数企业的定价策略都会很大程度地受到市场环境的影响，我们从一般纳税人和小规模纳税人两个方面来分别阐述企业应当如何指定合理的定价策略。作为一般纳税人的会计师事务所在提供鉴证咨询服务时，其自身能够给客户开具增值税专用发票，对于客户而言能够取得增值税专用发票就意味着能够获得进项税额抵扣的资格，所以这些会计师事务所在定价上就拥有更大的议价空间。而对于作为小规模纳税人的会计师事务所而言，由于其税率较低，只有3%，故其在确保一定利润率的情况下，可以提供相对较低的价格来吸引更多的客户。所以会计师事务所有必要结合自身的纳税人身份、客户的具体类型以及自身的税负情况，并结合分析竞争对手的定价策略，来更好地抓住营改增初期的定价议价机会。

5、积极地开拓审计市场，发掘新服务领域与新项目

随着会计师事务所的数量不断地增长，市场竞争愈演愈烈，会计师事务所有必要根据自身的特点来积极寻找应对策略，才能在激烈的市场中站稳脚跟。例如在“营改增”之后，会计师事务所在为境外单位提供鉴证咨询服务时，就能够获得免征增值税或者出口服务退税的优惠。因此，作为增值税一般纳税人的会计师事务所，可以考虑积极地开拓海外市场，而小规模纳税人，因为在行业竞争中不具有明显优势，可以考虑市场细分战略，选择非增值税纳税人或者小规模纳税人身份的企业来作为服务的对象，尤其是在目前小微企业发展势头较为迅猛的市场环境中，寻找小微企业作为鉴证、咨询、代理业务的服务对象也是不错的选择。