翁书亚，林志煌

（湖南科技大学商学院，湖南湘潭411201）

涉农资金内部控制现状及对策分析

翁书亚，林志煌

（湖南科技大学商学院，湖南湘潭411201）

随着国家对“三农”的大力扶持，大量的涉农资金拨付至农村，其合理管理及使用效率成为大家关注的焦点。本文从涉农资金的发放及使用现状进行分析，通过财务内部控制手段对涉农资金使用效率进行改善，并从多方面加强对涉农资金的监管，从而优化涉农资金内部控制模式，提高资金的使用效率。

涉农资金；内部控制；模式改进

一、引言

涉农资金是指中央、省、市、县安排用于农村经济社会发展的专项资金，主要包括农村公路修建等基础设施建设资金，粮食直补、农机补贴等涉农补贴资金，退耕还林、危房改造等生态建设资金和乡镇文化、卫生、教育和科技发展资金。近年来，涉农资金对引进农业新技术、提高农业科技含量、改善农村生产、生活条件和生态环境等方面起到了积极的引导和推动作用。因此，保障涉农资金安全发放和资金的有效使用，完善乡镇涉农资金内部控制制度至关重要。

二、涉农资金发放及使用现状

我国涉农资金是由我国上级财政进行统一的预决算，根据不同省市的需要制定划拨额度，市级财政部门做出预算，由各级涉农相关部门做出申报，对项目的真实性和可行性进行审核之后，上报财政部门和各级主管部门，县级财政局根据对各项涉农资金统筹安排之后，根据财政所录入的补贴数据，通过“一卡通”发放至受惠群众账户。

乡镇级单位主要涉及村级涉农资金的申报、审批程序。对各村部上报的汇总数据进行审核，并对受惠群众进行随机走访，核对数据的真实性，审核的数据上报县级涉农部门，审核完毕的数据通过财政所录入乡镇补贴平台，以确保县财政局能通过“一卡通”准确发放到户。

村部是连接乡镇级和受惠群众的纽带，涉农资金可通过村民申报的形式上报，由村部进行汇总上报乡镇涉农站所，村民可以通过惠农政策申请上报获得涉农资金补贴。受惠群众可以通过乡镇涉农站所进行信息的反馈，并对涉农资金的发放进行监督。

三、涉农资金的内部控制现状

1、内部环境

乡镇涉农资金的发放涉及到市级财政部门、县区级财政部门、农业相关部门以及财政所、农经站等，各部门对涉农资金的管理和认识水平存在一定的差异，且各级人员对受惠对象认识程度有所不同，也很少有专门的人员负责涉农资金管理，通常是同一人员兼任多项职务，从而忽视了不相容职位相分离的要求，导致了挪用、占用涉农资金的犯罪屡见不鲜。

2、风险控制

区县级行政事业单位财政部门经手涉农资金数额较大且完整，对涉农资金的了解较为客观，能有效地监管下级部门资金拨付及使用情况，但拨付及发放过程中仍然存在资金流失及发放不到位的现象，主要是因为申报由村部及受惠村民提交，常常存在谎报数据，使得申报额度虚高。业务活动审批是涉农资金内部控制的关键环节，但因为审批的公开透明度不足，授权集中化等，造成资金存在滞留、少计结余等现象。

3、信息沟通

确保内外部、上下级信息协调沟通是保证涉农资金内部控制有效实施的必要前提。目前较少对涉农资金进行明细公示，即使公示，也较少提供相关的详细数据，不利于上级部门监管。另外，财务公示不及时，月度、季度和半年度等报告常常存在滞后性，不利于信息的及时传递和沟通交流。

4、内部监督

涉农资金的内部审计一般是县级财政局、审计局派专门人员对账本、报表、发放情况公示表等进行审计，乡镇分管领导对涉农资金抽查审计。另外，是涉农相关部门派遣专项审计人员进行审计，并未设立相对独立的机构和岗位，这样造成了上下级勾结骗取涉农补贴的情况，监管力度大大下降，削弱了审计效果。

四、涉农资金内部控制存在问题及分析

1、涉农资金管理制度不健全

《行政事业单位内部控制规范（试行）》首次对行政事业单位内部控制进行了系统性的规定，但缺乏相应的解释及可操作性，不能对涉农专项资金的内部控制起到立竿见影的作用。具体表现为：制度不够全面，内控制度没有渗透到各个环节，没有涉及到涉农资金发放的各工作人员，分工不清职责不明确，存在管理漏洞。涉农资金内部控制形式大于实质，虽然许多乡镇进行了内部控制建设，但并不是为了涉农资金的财政管理和风险控制，而是为了应付上级检查，缺乏有效的实施，使得内部控制管理建设流于形式。

2、涉农资金信息公开不及时

由于我国核算基础的独特性，各财务项目是相互独立的，只有相关的财务人员清楚，没有一个公开财务信息的平台。各部门及上下级之间因业务属性等因素，造成不能及时交流内部信息，这样无法实现信息共享，造成信息孤岛的情况。由于涉农资金信息公开的不及时，导致上级部门无法掌握资金的发放情况，造成了涉农资金使用的不透明，且受惠百姓也不能及时的了解资金的去向，财政所经常需要为个别百姓逐个查询，从而降低了工作效率。

3、涉农资金内部监管不到位

由于涉农资金的金额大且繁杂，内部监管很难做到全面。目前在内部监管方面，突出的问题：一是内审机构不健全，大部分的审计都是通过上级财政相关部门，不具有专业性，不能做到规范化和制度化；二是缺少专业人员，岗位职责分配不清，易相互勾结滋生腐败；三是涉农资金的申报数据大多由村组上报，数据多且分布广，内部监管通常对此部分不去考证，导致存在许多虚假数据，造成专项资金的流失。

五、加强涉农资金内部控制建议

1、涉农资金的运作模式需改进

从上级部门直击基层，加强监管力度，优化干部队伍的建设，控制涉农资金犯罪。对发放涉农资金的村镇要进行定期、不定期的检查和绩效考核，对受惠农户的资金到位情况、金额数量等进行反馈抽查。将涉农资金的发放明细情况公示至当地权威报刊、政府门户网站，接受公众监督。每年对涉农资金预算和决算中的相关项目进行抽查和审计，联合财政、审计、农业等部门成立专项的审计调查小组，对涉农资金的使用情况开展审计和检查。对个别涉农专项资金大且利益关系复杂的项目应引进第三方调查机构如会计师事务所进行独立的外部审计，确保资金的准确发放，避免乡镇、村级对涉农资金的虚报和挪用。

乡镇财政所是涉农资金发放的关键一环，是连接村部和县级机构的桥梁。乡镇驻村干部往往对村级情况最为了解，财政所应联合驻村干部对当地村民实际情况进行走访，调查村级干部上报的涉农资金数据是否属实，并提供可考证的依据，避免村级的贪污腐败。另外，严格审核村级申报数据，加大对涉农资金的骗补严惩力度，实行匿名监督举报制度。同时，加强乡镇基层干部的专业培训，优化基层队伍的素质也是完善涉农资金内部控制的有效途径。

村级是涉农资金数据收集的来源和最终的受惠者。应该了解专项资金的明细金额和具体使用情况，配合县级部门的审计调查，积极提供相关资料。同时，要优化村干部队伍，大部分村干部都是村级内部投票选举和乡镇直接选聘，裙带关系多且和乡镇干部关系密切，在数据申报时，会存在不实数据并占用部分资金。应给村民提供渠道进行举报并提供奖励制度，保证资金准确到户。另外，村级应及时公布涉农资金的发放情况，涉农项目的名称、金额和具体的发放计划都应公示到村公告栏，接受村民的查询和监督。

2、涉农资金的内部控制改进

（1）内部环境。内部环境决定了内部控制的基调，是行政事业单位建立和实施内部控制的基础。首先，要重视干部队伍的建设，涉农资金管理各相关部门需提高工作人员的职业道德修养和专业胜任能力，加强在岗人员的培训和继续教育，不断的提升工作人员素质，还可以引进高校毕业的财经类高素质人才，另外，由于行政单位服务于人，还要强调服务意识和防腐倡廉的精神。其次，建立完善的内控制度，对各部门的预算执行情况、会计报告编制和披露情况进行监督检查，并细化内部控制制度，使之符合单位的业务需求。再次，设置合理财务的岗位，遵循不相容职务相分离的原则，实行财务人员定期轮岗制。

（2）风险控制。各级部门可通过控制活动规避或者降低风险，从而实现专项资金的内部控制。应建立严格的内部审批制度和完善的会计信息系统控制，把会计信息化和内部控制相结合，通过会计信息化平台分散授权，责任到人。另外，需把会计信息系统与预算管理系统相对接，控制预算防范风险。

（3）信息沟通。各行政部门应建立信息和沟通制度，确保信息及时沟通，促进内部控制的有效运行。首先，借鉴企业的先进经验，建立信息共享平台，能使得群众及时有效的了解相关信息。其次，建立内部报告制度。把涉农资金各相关部门的财务状况、资金使用情况和运行管理状况等信息文件整理为内部报告，可以提高沟通效率，或者参照上市公司，编制内部控制报告，为利益相关者提供真实可靠的信息，使得涉农资金的财务运行更加透明和公开。

（4）内部监督。内部监督是内部控制得以实施的保障，具有十分重要的作用。应建立内部审计制度和绩效考核机制。全面、客观、公正和准确的考核领导干部履职情况，保证涉农资金每一环都能责任到人，确保财政运行和内部控制制度的可行性。

六、研究结论

涉农资金是国家惠农政策的具体表现形式，与广大农民群众的切身利益直接相关。涉农资金的使用效率不仅关系到现代化建设进程，还有利于和谐社会的建立，随着涉农资金的拨付到位，农村的基本建设会得到质的提高。因此，如何高效、合理的使用涉农资金，防止各级挪用资金、基层骗补等成为当务之急。本文基于《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《企业内部控制规范》，结合涉农资金内部控制的现状及存在的问题，以基本规范为依据提出相应的建议。一定程度上，借鉴企业的专项资金内部控制模式，不断优化内控流程，各职能部门还可以根据单位自身特点建立涉农专项资金内部控制模式，完善和优化我国行政事业单位的内部控制框架，建设符合我国国情的涉农资金内部控制体系。

[1] 唐晓玉：我国行政事业单位内部控制制度研究[D].财政部财政科学研究所，2013.

[2] 财政部：行政事业单位内部控制规范（试行）[EB/OL].http：//kjs. mof.gov.cn.2013.

[3] 张丽权：农业专项资金审计问题与应对措施[J].现代商业，2013（10）.

[4] 李锦萍：事业单位内部控制制度存在的问题及对策探讨[J].财会研究，2012（15）.

（责任编辑：李桐希）