林佳

摘 要：审计证据是审计人员为了更好地说明审计的实际情况，搜集获取的一些用以证明该真相的结论性的基础材料。从获取的审计证据中查看审计所拥有的特性、所存在的明显问题，可以有力地保证审计的质量，防止审计中意外的发生。

关键词：审计活动；审计证据；审计技术；责任追究

中图分类号：F239.2 文献标识码：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.043

1 审计证据质量特性

审计证据质量特性包括相关性、合法性、充分性和客观性四个方面。

1.1 相关性

在审计活动中，所审计的对象、审计的证据还有审计该对象的目标三者之间是有一定的联系的，这也就是审计证据质量的相关性。我们从两个方面去对审计证据的相关性作判断，一方面是我们所定下的审计目标和收取到的审计证据之间是否存在关联，另一方面是审计中存在的各种证据之间可不可以互相证明。

1.2 合法性

在审计活动中，审计证据的获取途径一定是要合法的，依照审计守则和审计具体内容，经由审计单位的负责人员认可之后才可以获得审计证据。审计证据的合法性主要体现在：①审计证据所包含的内容和种类一定要符合法律的规定；②获得审计证据的方法和流程一定要严格按照法律的要求。根据审计证据所获得的事件真相，依据法律规定对审计活动进行定性。

1.3 充分性

在审计活动中，为了充分证明审计活动的真实情况，审计人员往往需要搜集数量相当的审计证据。所以审计中对审计证据的数量也有一定的要求，这个要求就体现了审计质量的充分性。在获取和鉴定审计证据的时候，审计人员在保证审计证据质量的同时，还要考虑搜集过程中人力、物力资源的消耗，避免一些不必要的浪费。

1.4 客观性

在审计活动中，审计证据不受任何物质和思想意志的影响，只存在客观的审计证据，这就是审计证据质量的客观性，当然，存在客观性审计证据也要可以对审计活动进行有力的证明。

2 审计证据质量所出现的问题

2.1 审计证据缺乏相关性

审计证据的相关性是指在审计活动中，所审计的对象、审计的证据还有审计该对象的目标三者之间存在的一定联系。审计证据之间的相关性越高，就更加能够证明审计活动的真实性。审计证据在相关性方面的不紧密性主要体现在审计证据与审计性质出现严重的不符合现象，在审计工作中找不到可以充分证明审计的审计证据，导致审计证据不能完整地证明事实真相，说明情况的时候解释不清晰，不能很好地证明审计事实，而且还没有能够证明事实的关键性证据，所呈现的证据含糊不清、闪烁其词。

2.2 审计证据的客观性受到影响

随着社会的不断进步，城市信息化发展越来越快，很多信息化技术都对审计证据质量的客观性造成了影响，这就对审计人员的基本素质提出了更高的要求，要求他们在收集信息化的审计证据时要更加严格认真。信息化的审计证据不仅易于修改，而且易于丢失，难以找寻和还原，这为审计证据的获取和整理提供了便利的同时，也存在客观性的危机，增大了获取证据的难度，使得证明审计活动难度更大。

2.3 审计取证过程不规范

根据审计证据准则的规定，审计取证的时候一定要具备合法性。在取证过程中，如果存在违法行为，就会直接对审计证据进行无效处理。在保证取证合法性的同时，审计工作人员也没有对每个审计项目取证的流程和规定进行了解。在审计证据的获取过程中，失去了原则性的规定，就只能依靠审计人员个人的判断进行取证，这严重影响了审计取证的合法性。而这些人员在取证中也没有严格遵守审计取证的流程，犯了诸如不向被调查者出示工作证件和审计通知书等一系列错误，使得审计证据质量的合法性难以保证，影响了审计工作。

3 提升审计证据质量的措施

为了提升审计证据质量，需要采取以下措施。

在审计取证的过程中，要严格按照审计流程进行。一方面要按照流程认真地去寻找与审计项目相关的证据材料，围绕预期审计目标，讲究时效，保证审计取证的连续性和及时性；创造条件，开辟渠道，完整收集反映审计项目情况的证据，形成完整的证据链，确保证据间的相互印证。另一方面要健全审计法制环境，根据不同类型的审计项目特点，制订规范的审计取证程序操作标准，规范审计取证的方式，规范审计人员的审计取证行为，提高审计证据的质量，减少风险。

在审计取证的过程中，要建立完善的的审计证据质量责任追究制度，从制度上控制审计证据的质量。要建立并完善审计取证工作分级负责制和过错责任追究制度，明确责任，各负其责。要求审计人员做好自己的本职工作，担起自己的责任，做好分内的事情。如果审计人员所采集的审计证据有严重失实情况或者进行了一系列恶意的行为，需要按照责任追究制度进行处理，使其承担相应的责任。

在审计取证的过程中，要跟随时代的步伐，引入更多的先进审计技术和方法，提高审计证据质量。在审计过程中，使用新型的技术，提高审计取证的准确性和减少人力使用。使用电脑进行审计是新型的技术，可以替代传统的作业手段。运用先进的审计技术进行审计，进一步推广计算机审计专家经验，建立各专业审计领域的电脑审计方法体系，积极探索和推广多专业融合、多视角分析、多方式结合的审计方法，不仅使审计取证更加的科学化，还提高了效率。

在审计取证的过程中，应提高审计人员的综合素质，增强审计人员的质量意识和责任意识，着重提升他们准确取证判断的执行能力、有效分析审计证据的能力、与相关人员进行协调沟通的能力和灵活使用新兴技术的能力。审计证据的质量能否提高在很大程度上取决于执行审计业务人员的素质，提高审计人员的素质是审计证据质量控制的重要环节。审计人员可利用现代审计技术获取审计证据，完成专业判断，用有限的审计资源，进行高质、高效地审计取证。

4 结束语

通过上文对审计质量出现的问题以及建议采取措施的介绍，我们可以深刻体会到审计证据质量在审计工作中的重要性。按照审计证据流程，严格遵守相关法律，保证审计证据的充分性，才能够更好地完成审计工作。

参考文献

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[3]王睿.电子审计证据在审计中应用的思考[J].商，2015（40）.

〔编辑：王霞〕