杨盈

摘 要：“营改增”是我国“十二五”期间税制改革的重要任务，“营改增”指的是将之前应税项目的营业税改为增值税。地铁施工企业作为交通运输业的一部分，也受到了“营改增”政策的影响。因此，地铁施工企业应积极面对“营改增”政策带来的影响，抓住发展机遇，未雨绸缪，采取相应的应对措施，以促进“营改增”背景下地铁施工企业自身的发展。

关键词：营改增；地铁施工企业；企业税负；企业财务

中图分类号：F812.42 文献标识码：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.028

2012-01-01，以上海作为首个“营改增”试点地区拉开了“营改增”改革的序幕；2012-08-01，“营改增”试点市由上海扩大为北京等10个省市；2013-08，“营改增”试点逐渐覆盖全国，交通运输业在本次“营改增”范围内。“营改增”是继2009年全面实施增值税转型以后我国货物和劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。然而，“营改增”为地铁施工企业带来的影响不仅有正面的，也有负面的。因此，地铁施工企业应关注“营改增”政策，提前制订应对措施。

1 “营改增”及其意义

“营改增”作为一项我国税收体制改革的重大举措，将之前应税项目缴纳的营业税改为增值税（根据产品或服务的增值部分纳税），“营改增”有效降低了重复纳税。此次“营改增”改革涉及交通运输业。

“营改增”通过增值税代替营业税的改革，实现了国家结构性减税，通过大力推动服务业等第三产业的发展，促进经济发展方式转变和经济结构调整，对社会经济发展具有积极作用，主要体现在以下几方面：①“营改增”政策有利于财税体制的建立健全和科学发展，避免重复征税；②“营改增”政策有利于社会分工合理化，促进各产业的融合；③“营改增”政策有利于减轻企业的税收压力，促进企业的发展；④“营改增”政策有利于优化我国的投资、出口和消费结构，促进我国国民经济的健康发展。

2 “营改增”政策对地铁施工企业的影响

2.1 对企业税负的积极影响

地铁施工企业的经营成本主要包括人工费、机械费和租赁费。“营改增”政策中地铁施工企业的增值税率为11%，从一般纳税人处取得的材料可按照17%的进项税税率抵扣，属于有形动产租赁的机械租赁费也可按17%的税率抵扣。至于地铁施工企业的间接费用，只要是能够取得增值税发票，无论是否为成本支出，都应予以抵扣。这将大大减轻地铁施工企业的税负。

2.2 对企业财务的积极影响

忽略城建税和印花税等小税种，只考虑营业税（价内税）或增值税（价外税），“营改增”政策对收入的影响主要是通过从收入中将销项税分离出来，利润表中的含税收入变为不含税收入，收入总额有所减少。“营改增”改革后，虽然营业收入额下降了，但利润总额和净利润都有所增加。总而言之，“营改增”政策对进项税额较多的企业是有利的。

2.3 对企业税负和财务的负面影响

地铁施工企业施工所用的沙石等二、三类材料的采购渠道一般为个体或私营小企业，无法获得可用于抵扣的增值税发票，或仅能获得税务局代开的用于抵扣3%进项税的增值税专用发票。根据国家的增值税政策的相关规定，地铁施工企业从砂石供应企业购进的原料，只能按6%抵扣进项税额。此外，施工过程中原材料的丢失、毁损还会减少抵扣的进项税额。因此，增值税可能高于实际营业税，导致地铁施工企业利润总额降低。

2.4 对企业经营模式的影响

地铁施工企业一般采用劳务分包的经营模式。在“营改增”改革之前，分包单位一般将自带的机械设备的成本纳入劳务成本。“营改增”政策实施后，只有购置或租赁机械设备才可抵扣进项税，劳务成本不可抵扣进项税。这对地铁施工企业的分包经营模式产生较大的影响。税改后，还改变了对内分包的营业税由总包单位代扣代缴的模式，增值税仅能用分包单位开具的增值税专用发票作为其进项税额抵扣凭证由总包单位抵扣。

3 地铁施工企业应对“营改增”的措施

“营改增”改革后，纳税方式由先前根据企业的营业额按一定比例征收营业税，改变为按照产品或服务（应税劳务）流转过程中的增值部分征收增值税。“营改增”这项结构性减税政策加快我国财税体制改革，通过营业税改增值税，能够有效减少重复纳税，降低地铁施工企业的税负和经营成本。

3.1 关注政策，抓住机遇迎接挑战

“营改增”改革将对地铁施工企业的经营模式、组织架构、核算模式等各个方面都产生影响。因而，地铁施工企业应及时了解“营改增”相关政策的动态，思考新政策可能会对企业造成的影响。长周期的地铁工程项目应该未雨绸缪，考虑到大批量的库存原料交纳增值税的局面是否会发生无法抵扣进项税增加企业税负的情况。因此，企业应该关注“营改增”政策，事先制订解决方案，争取在“营改增”改革的大浪潮中实现企业的发展。

3.2 规范企业经营管理，健全风险预警机制

铁路施工企业应借鉴“营改增”试点企业经验教训，逐步规范和完善企业的经营管理。结合“营改增”可能对地铁施工企业的造成的影响以及企业自身的实际状况，对企业的经营模式、管理模式、组织架构、会计核算模式、总分包管理、投标报价、合同管理、物资设备管理、计价的方式等方面进行进一步完善，使企业经营管理规范化。分析企业在“营改增”中可能面临的税负加重等各种风险，建立健全风险预警机制，防患于未然。

3.3 鼓励企业全员全面参与“营改增”

自“营改增”实施以来，除了试点地区的增加，“营改增”的行业范围也逐渐扩大，目前已包括交通运输业。“营改增”着眼于整个交通运输业的产业链条实行结构性减负，减少了重复纳税。基于此，地铁施工企业应根据国家相关政策法规，各个管理层级都应加大“营改增”宣传力度，通过采取积极的沟通和宣传方式，推进“营改增”在整个企业经营、施工环节全面实施；同时，鼓励企业全员参与“营改增”，有利于企业改革的规范化、全面化。

4 结束语

“营改增”是国家针对整个产业链而推出的结构性减税政策，有利于促进我国的财税体制改革。但是，“营改增”政策对于地铁施工企业而言，好坏掺杂，机遇与挑战并存。根据国家出台的相关政策，加强自身的生产经营管理，是地铁施工企业减轻自身税负压力，提高利润和竞争力的根本。

参考文献

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〔编辑：刘晓芳〕