文/赵华娟

集团公司的利润分配基础-基于母公司报表还是合并报表

文/赵华娟

集团公司利润分配方面主要遵循两个基础，其一是母公司的报表，其二是合并报表。集团公司在利润分配过程应该遵循那一个基础，一直困扰着公司领导。本文通过查阅大量的中外文献，就集团公司利润分配基础进行浅要分析，并提出自己的看法，希望对集体公司的利润分配有一定帮助。

集团公司；利润分配；母公司报表；合并报表

随着全球经济一体化进程不断加快，集团公司每年都需要对经营的利润进行分配，称之为“本年度集团企业税后净利润”是集团企业来年制定发展决策的重要依据。随着集团公司越来越大，很多公司面临一大困扰，利润分配的依据是应该遵循母公司的报表为主还是合并报表为主是很多大型集团公司都面临的困扰之一。本文就这一问题进行分析。

一、母公司报表与合并报表可供分配利润的差异

在《新会计准则》还没有出台之前，母公司主要通过权益法核算的方式来控制子公司，并不需要子公司的合并报表，主要是通过子公司持有的权益份额来获得相关利润这也说明了母公司报表利润和合并报表利润具有相同的权利。当《新会计准则》出台后，母公司通过成本核算的方法来控制子公司，且公司要想获得子公司的收益就必须等子公司宣告分配利润以后才能进行。也就说当子公司不参与母公司的利润分配时，母公司就没有权利获得子公司的收益。这样是母公司报表以合并报表可供分配利润存在差异的主要原因。

如果说母公司报表中获得的盈余公积是通过母公司自己获得的盈余公积，而子公司获得的盈余公积没有体现在利润分配当中，就不需要子公司提供的合并报表，如果子公司没有全额分红，那么母公司获取的盈余公积要明显小于原来的盈余公积，但是在《新会计准则》出台后，选择的是成本核算法，母公司享有子公司净利润只有在利润分回时才能获得法定盈余公积。

二、国家对集团公司利润分配的规定

在2006年国家出台了《新公司法》其中有明确规定，集团公司在分配利润的过程中要把税后利润加入到其中，并且规定公司领导人就是集团公司的法人代表，所以说公司的利润分配受到法律的保护，但是合并报表制作的单位不是企业的法人代表，也就不是法律的主体单位。通过上述分析可以看出，母公司报表的净利润是公司法定利润的分配原则，在利润分配过程中，不能把合并报表当作净利润的基础和准则。

在2008年上海证券交易所在当年的年报中提到了《财政部关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函》中有这样的话语“编制合并会计报表的公司，利润分配要以母公司可供分配的利润为主要依据”，从此句话中可以看出，上海证券交易所是支持母公司可供分配利润进行分配的。

在《企业会计准则》落实以后，《财政部关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函》还能不能继续使用，是很多母公司和子公司发生纠纷的主要问题。国家财政部门领导人曾给出明确回答，自从母公司对子公司投资从权益法变为成本法以后，如果企业不能获得或者不能全额获得投资利益，就需要超前分配。从中也可以看出国家财政部门也是支持母公司报表可供分配利润作为利润分配的主要依据。

三、基于案例分析不同情况下的利润分配

（一）子公司不分红引起的超额分配

例1：A公司有B、C、两个全资子公司，2015年实现的净利润如下，如果两个子公司都不选择分红，那么该公司的利润构成就如表1所示：

表1　

从表1 中可以看出，根据企业会计准则规定，母公司A对B、C两个子公司采用成本法核算的方式进行计算，而且都不选择分红，母公司A在公司报表上不反映对子公司的投资收益，但是从表1中可以看出，母公司A在期末未分配的利润只有90万，同时合并报表中的净利润有1900万元，去除盈余公积10万元，那么合并报表中未分配的利润就是1890万元。

合并报表中的未分配利润也不是真正意义上的可供分配利润。主要的原因是子公司没有分红，如果按合并报表利润进行分红，使得母公司出现现金大量流出，从而出现了母公司个体报表未分配利润转负的局面，另外子公司提出的盈余公积已经就合并报表上抵消，没有进行恢复计算，从而导致母公司个体报表出现了1800万元的超额分配。

（二）子公司亏损引起的超额分配

例2：以A公司为某集团公司母公司，旗下有五个全资子公司，当年均为亏损，五家子公司合计亏损300万，母公司当年实现可供分配利润400万，合并报表可供分配利润为100万，如果该集团以母公司A的可供分配利润400万进行分配，分配后合并报表可供分配利润将出现负300万。

从例2中可以看出如果单纯的根据母公司的报告来进行分配利润，就会出现过度超额分配的现象。无论对母公司还是子公司的利益分配有很大影响，所以要根据结合相具体的事项来选择科学合理的分配方式。

四、结束语

综上所述，随着我国社会经济的发展，集团公司也在快速发展，使得集团公司的利润分配基础发展很大了的改变，母公司利润分配以其财务报表中当年的净利润为基础，既符合《公司法》的规定，又要符合母公司和子公司的实际要求，在这样的基础需要根据实际情况选择出来使双方利益最大化的分配方式，希望通过本文的分析对相关部门有一定帮助。

［1］贺晓杰. 论母公司利润分配的报表基础［J］. 经营管理者，2014，36：29.

［2］何玉润，汪佩.个别报表基础还是合并报表基础——基于母公司利润分配基础的讨论［J］.财务与会计，2015，06：36-38.

［3］祝继高，王珏，张新民. 母公司经营模式、合并—母公司报表盈余信息与决策有用性［J］. 南开管理评论，2014，03：84-93.

（作者单位：浙江开元酒店管理有限公司）