施文泼



全面实施营改增，增强发展活力

施文泼

营改增是供给侧结构性改革的一项重要举措，具有举足轻重的作用。全面推开营改增改革，将为增强经济发展活力、提升经济发展质量奠定坚实的税收制度基础。

5月1日起，我国全面实施营改增试点改革，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业被纳入试点范围。这意味着已试点4年多的营改增改革终于迎来了收官之战，营业税将退出历史舞台。

全面实施营改增意义重大

营业税是针对营业额征收的一种税，而增值税是针对增值额征收的，有增值才征税，没有增值则不征税。营改增是深化财税改革的“当头炮”和“重头戏”，也是供给侧结构性改革的一项重要举措，具有举足轻重的作用。

第一，营改增有助于消除重复征税，助力服务业发展。营改增后，服务业的适用税率、计税方式、计税依据等全部按照增值税制度执行，实现了税制的彻底转变。同时，营改增基本消除了原增值税和营业税纳税人所承受的重复征税因素，增值税的中性特性得到最大的发挥，减少税收对市场造成的扭曲。营改增也有助于降低服务业的实际税负，扩大服务业的市场需求和深化产业间的分工协作，促进服务业分工的细化和专业化程度的提高，推动服务业的加速发展。

第二，营改增有利于减轻企业税负，增强企业发展后劲。营改增是一项重要的结构性减税措施。财政部、国家税务总局公布的数据显示，自2012年试点以来，截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元。此次全面推开营改增后，预计当年新增的减税规模将达5000多亿元，将进一步减轻企业税负。

第三，营改增有利于提高我国服务贸易的出口竞争能力，促进对外贸易的发展和结构调整。税收制度的不完善是阻碍我国服务贸易发展的重要因素之一。对服务业由营业税改征增值税，对服务出口实行完善的出口退税制度，能够增强我国服务贸易的国际竞争力，推动我国服务业“走出去”。

全面实施营改增需“啃硬骨头”

营改增试点之后，到今年5月1日前，仅剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业迟迟无法推行，改革遇到“硬骨头”。难点主要来自两方面：

一是营改增制度设计上的困难。最后纳入试点的4个行业，大多具有特殊的行业特点，加大了营改增的难度。如金融业、房地产业（包含建筑业）增值额的确定和计税方法的选择都有别于其他行业。对这些行业，如何设计一个合理的增值税制度，无论在理论还是实践中都是一个重大挑战。再如建筑业，建筑施工项目一般具有施工工期长、流动性大、施工地域广、材料品种多等特点，面临的市场环境、社会环境复杂而不规范等问题较为突出，同时又普遍存在总分机构和跨地区经营的现象，增加了增值税征收管理和地区间税收利益分配的难度。

二是营改增的全面推进，会对中央和地方财政关系造成很强的冲击。目前增值税是中央地方共享税，营业税是地方税，且是地方的主体税种。营改增后，地方政府的财政收入格局不可避免地会受到严重影响。如何合理重构中央和地方财政关系，理顺中央和地方政府在事权、财权和财力上的分配关系，调动地方政府推进改革的积极性，避免地方财政收入大幅萎缩，也是一个难点。

对上述两个问题，在本次改革方案和配套方案中都有着明确的回答，由此消除了改革的阻力。

第一，针对营改增改革面临的诸多难点，在制定改革方案时充分借鉴了国际经验，力图建立起规范的增值税制度，如对金融业实行一般计税方法。但同时，也针对各个行业在实际运行中面临的困难，制定了一系列的制度设计和过渡性措施安排，从而消除纳税人顾虑，使税制改革得以顺利推行。

第二，针对营改增后地方财政收入受损的问题，中央也已经明确将对增值税收入分成比例进行合理调整，保持中央和地方收入分配格局的稳定。同时在未来，还将进一步推进事权和支出责任划分制度的调整，结合税制改革进程不断完善地方税体系，不断优化中央和地方关系。

山东省滕州市国税局与相关部门通力协作，做好全面推行营改增的前期准备工作，确保税制转换平稳过渡。图为一般纳税人在滕州市国税局办税服务大厅办理营改增票种核定。

确保所有行业税负只减不增是关键

确保所有行业税负只减不增，是国务院在政府工作报告中作出的郑重承诺，也是检验营改增改革成效最直观的指标，试点方案为此作了详尽的安排。

在制度设计上，按照营业税税负平移的方法，测算、确定各个试点行业的增值税适用税率，确保不因税种改变导致税率提高、税负增加。

在优惠政策上，对新纳入的4个行业原享受的营业税税收优惠政策予以延续，如对养老、医疗、教育、金融机构同业往来等项目继续免税，对个人转让住房的征免税政策也与以前一致。

在过渡措施上，针对老合同、老项目以及特定行业给予了过渡性的优惠措施，如实行政策平转；允许房地产企业扣除土地的购置成本；对建筑业的一些建筑服务，可以选择适用简易计税方式计税；对金融机构尚未收到的逾期贷款利息，在实际收到时再征税；对原适用3%税率的文化体育服务，允许选择简易计税方式；等等。

在税制转换之外，还以税改为契机，开展清理收费。如在工程建设领域，住房城乡建设部和财政部联合开展了工程建设领域各类保证金清查工作，通过清理收费，切实减轻建筑业企业负担。

当然，由于多种因素的影响，在税制转换初期，会出现企业税负增减不一的情况，可能有一些试点企业在短期内税负会有所增加。对短期税负增加的企业，要客观分析其税负增加的原因，并研究相应的改善措施。

正如李克强总理所言，全面推开营改增改革，目的在于以短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”。可以预期，营改增将为增强经济发展活力、提升经济发展质量奠定坚实的税收制度基础。

（作者为中国财政科学研究院副研究员）