【摘要】文章以泰达股份内部控制被出具否定意见为例，基于内部控制五要素进行分析，深入探究导致其内部控制缺陷的原因及表现，并提出改进措施。

【关键词】企业管理；内部控制；否定意见；有效对策；风险评估体系；内部监督

企业管理的目标是实现企业及股东价值的最大化，而企业有效的内部控制，能够促使企业经营管理者建立现代公司治理结构，提高企业运营效率和效益，提高企业管理水平，降低企业所面临的风险，促进企业持续健康的发展，从而实现企业价值最大化的目标。

天津泰达股份有限公司主要经营领域为金融、实业投资、房地产、公用事业、区域开发、专营领域和高档服务业等七大产业，目前拥有1家上市公司以及43家全资、控股和参股企业，截至2013年底，资产规模417亿元。纳入本次内部控制评价范围的主要业务包括销售、资金、采购、研发、资产管理、工程项目、业务外包、全面预算、关联交易、对外担保、募集资金、信息披露。

一、企业内部控制要素分析

（一）控制环境

首先包括主体员工的道德诚信和胜任能力，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等多方面，强调道德诚信是内部控制目标得以实现的文化条件。泰达股份没有对管理层和业务环节进行培训，未形成良好的内部控制文化。对财务人员的培训不足，使财务人员的专业能力和职业素养不高。因而造成未定期执行资产减值评估，应付未付工程款的计提程序未及时履行，销售收入及成本、贸易收入及成本的确认不恰当。此外企业没有完善的法人治理结构，内控机制不健全。在实际执行当中董事会没有起到监控作用，公司的人力资源管理机制不合理，不能有效的管理、约束工作人员。内部审计机构不能正常发挥监督作用。

（二）风险评估

风险评估是实施内部控制的重要环节，主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。泰达股份部分子公司未定期执行资产减值评估，或在资产减值评估过程中未发现已表明该资产已发生减值的客观证据。影响了财务报表中应收款项和可供出售金融资产相关的资产的计价以及资产减值的准确性，与之相关财务报告内部控制执行失效。总体而言，企业风险意识淡薄，风险管理缺失，在风险评估方面存在重大缺陷。

（三）信息与沟通

信息与沟通是指单位为了提高管理效能，促进员工全面正确履行职责而收集、识别、交流各种内部和外部信息，是实施内部控制的重要条件。泰达股份信息披露不及时，财务信息与管理层决策对接不上；员工对企业目标、信息管理制度和机制不了解；决策管理层之间沟通不足，对内外信息未能及时获取；工作报告制度不完善，会计统计资料不完整及不被重视。

（四）控制活动

控制活动指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施来将风险控制在可接受的程度之内。泰达股份部分区域开发板块子公司未执行对于应付未付工程款进行暂估、预提的分析审核的内部控制，影响了财务报表中应付未付的一级土地开发工程款的截止性和义务认定，与之相关财务报告内部控制执行失效。在企业相关制度上不够完善，设计良好的内部控制制度却没有得到有效的运行，对关键的业务没有进行相应的内部控制。

（五）内部监督方面

该要素要求企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职責权限，及时发现内部控制的缺陷，并加以改进。泰达股份的内部审计机构对于企业内部发生的重大会计差错并没有予以纠正和整改，员工参与内控程度极低，因而其内审机构形同虚设，信息在层级传递中被过滤歪曲，上层得到失真的信息；在重大内控缺陷问题上并没有发挥实际的监督作用。

二、完善内部控制的措施

（一）完善控制环境

建立和完善内部控制制度及评价体系，营造良好的内部控制环境。首先要加强对企业管理层和员工的内部控制培训，树立良好的内部风险防范意识，定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，贯彻落实各项内部控制制度。其次要对会计人员进行有针对性、专业性的培训，不断提升自身的专业技能和职业素养，及时执行相关会计新政策。最后建设良好的内部控制文化，树立现代化的管理理念，强化风险意识。

（二）建立风险评估体系

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。企业应当加强对经济业务和管理行为的风险评枯，建立并完善相应的风险识别、风险分析和风险应对机制，并确保有效运行。泰达股份作为一个业务范围十分广泛的综合性上市公司，其所面临的内外部环境一直在变化，所以建立一个完善的风险评估体系十分必要。规范业务操作流程，管控好重点领域、重要岗位、重点环节和关键岗位人员，进一步提升风险管控能力。成立风险评估小组，定期进行风险评估并落实风险控制责任。也可委托第三方机构深入企业内部对企业内部存在的风险进行评估，披露风险评估结果。

（三）控制活动建设

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的关键。企业应当根据风险评估结果，及时制定管理制度，落实相应措施，确保各项经济业务和管理行为始终置于内部控制活动中。公司应制定统一的会计核算方法，规范会计核算行为，从而保证会计记录的真实性、准确性。重点加强对资产减值评估，应付未付工程款的暂估及预提，工程施工收入成本确认，贸易批发业务收入成本确认，对在建工程是否达到可使用状态的检查的控制。

（四）完善内部控制制度

虽然泰达股份已经建立了相应的内部控制机制，但是该机制发挥的作用仍然有限，无法满足企业的发展需要，因此，必须首先规范内部审计工作流程，建立工作小组及负责部门，并明确工作职责。同时在风险识别评估之后，企业应针对相应缺陷进行整改。从而制定出一套适合企业自身状况的内部控制制度。

参考文献

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[3]李彦.企业内部控制规范实施中存在的问题及改进思路[J].会计之友，2013，（1）.

作者简介：王晓燕（1983-），女，河南郑州人，就职于河南能源化工集团有限公司，研究方向：企业内部控制。