程静

摘 要：建筑行业于2016年5月1日正式推行“营改增”政策。税改形势下，如何应对高额增值税成为摆在建筑施工企业面前的又一重要课题。该文结合实际，在论述“营改增”相关概念、分析当前“营改增”在我国建筑行业中施行情况的基础上，提出了建筑施工企业在工程造价管理中应对“营改增”的策略。

关键词：营改增 建筑施工企业 工程造价 管理 策略

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2015）06（b）-0076-02

随着“营改增”政策的颁布及施行，建筑行业与建筑企业受到了强烈的冲击。该文结合实际，从“营改增”相关概念、当前“营改增”在我国建筑行业中施行的情况、建筑施工企业在工程造价管理中应对“营改增”的策略3个角度进行了论述，希望具有一定的理论及现实意义。

1 “营改增”相关概念

1.1 营业税

所谓的营业税指的是对单位及个人（在我国境内销售不动产、转让无形资产、提供应税劳务）获得的营业额进行征收的一种税。对于营业税特点，其主要体现于以下3个方面：其一，营业税不仅范围广，而且税源较为普遍。营业税范围包括不动产的销售、无形资产的转让、应税劳务的提供。值得注意的是这些经营行为皆应发生于我国境内[1]。营业税与人民群众日常生活存有密切的联系；其二，计税依据为营业额，便于计算。从营业税计税依据角度来看，其包括不动产的销售税额、无形资产的转让额、应税劳务收入的营业额，且费用高低及成本低对收入没有影响。在以往的营业税征税中，其采用比例税率，便于计算；其三，较其他税种而言，营业税税率及税目的设计应充分考虑经营行业之间的差异。例如：建筑施工企业收入工程价款共100万元，其并不包含3.3万元的附加、税金及96.70万元的造价税。税金及附加与不含税造价的比值为3.41%。所以，取费系数为3.41%；建筑施工企业所申报的营业税为：100（含税造价）×3.1%=3.3万元。

1.2 增值税

增值税属于流转税范畴，其税收范围为商品附加值或新增价值（劳动服务、商品生产及流通）。消费者是承担价外税的主体，增值税的税收应以有无增值为重要参考依据。增值税也包括3个特点，具体内容如下：其一，不会重复征收增值税。在建立税收制度过程中，政府坚持的原则为不会对消费者消费选择及经营者的投资决策造成影响；其二，征税及扣税严格遵循环节顺序，以实现消费者承担所有税款的目标。经研究，笔者发现增值税税负在向前推移时会依照环节顺序。在税收制度中，生产经营者所扮演的角色为纳税人，其并不承担增值税，消费者才是增值税的承担者；其三，增值税具有连续性及普遍性特点[2]。对于劳务活动、商业及工业，只要其具有新增价值，则须对其进行征税。不论货物生产涉及多少环节，在征收增值税时须遵循环节次序。

1.3 营改增

所谓的营改增指的是将营业税改为增值税，即征收产品或劳动服务中增值部分的税，以防止出现征税重复现象。营改增政策的颁布、实施，使中国流转税税收制度得到了完善。以往施行的分税制存有很多不足之处。营改增模式下，税收重复问题得到了有效解决，使得征管困境（混合销售、兼营）有所改善。某些货物体现了双重性质：劳务、货物。货物须缴纳的是增值税，劳务须缴纳的是营业税，这使得税收工作难度有所增加。

2 当前“营改增”在我国建筑行业中施行的情况

为顺应税改潮流及满足建筑行业、建筑企业营改增要求，国家于2016年2～4月份出台了一系列文件，这表明我国建筑行业已全面施行“营改增”模式。建筑业未正式施行“营改增”之前，中国建筑业协便就增值税税率提出了建议，希望国家相关部委将其从11%降到6%[3]。国家领导对此持高度重视态度，并做出了及时、科学的批示，要求听取各方意见，决策建议的提出务必要慎重。然而，经调查研究，国家相关部委仍旧坚持增值税税率为11%。为保证建筑行业“营改增”模式顺利推行，国家相关部委制定并提出以下措施：第一，未施行营改增之前的建筑工程项目在缴税时可采用简易计税法；第二，剔除材料价款，以保证施工方进项税正常；第三，允许一次性抵扣不动产（施工过程中的临时设施等）所含进项税；第四，允许清包工企业或建筑劳务企业（位于建筑产业链最下方）计算增值税时采用简易计税方法；第五，对于现行的商品，用一般计税法替代简易计税法。上述5条措施均在文件中有所体现，其也作为“营改增”优惠措施而存在。“营改增”政策在建筑业中施行后，原营业税3%的税率将不会再适用，课税对象、计税依据及方式三者皆会发生很大程度的改变。必须改变现行造价模式，并对增值税税率相应的工程造价和计价体系进行建立及出台。

3 建筑施工企业在工程造价管理应对“营改增”的策略

3.1 招投标阶段

注重管控及应对新项目投标有关内容。推行“营改增”之后，业主招投标规则将会发生变化，施工企业应认真、仔细梳理现有的施工项目。选择工程时，应以低税负为标准。例如：施工地点为境外时，是否需要缴纳增值税；高度重视某些计税时可采用简易税法计税的建筑项目[4]。

对企业资质进行合理应用，投标模式宜选用最佳模式，对投标组合进行优化。以往，大多数企业会将资质挂靠给他人，然而施行“营改增”政策后，将难以继续挂靠。建筑企业（挂靠）实施项目时，一般直接忽视材料采购发票。如此，被挂靠的企业或单位将无法获得相应的进项抵扣发票，将会大大增加其的税负负担。如果被挂靠方开具增值税发票，则材料价格会明显上升，将会减少挂靠方利润。为获得高额利润，挂靠方将会做出粗制滥造、偷工减料等不良行为，严重影响着建筑工程质量。如果仅仅是降低税负负担，很多企业会在“骗税”方面做文章，这种行为将会造成不可估量的后果。

对报价预算模型（新项目）加以建立，并对投标报价方案加以编制和确定。缴纳增值税时不是依据开票与否，而是参考合同付款时间，即便合同款项未到账，也应到期当天缴纳增值税。如果建筑项目属于垫资工程，则意味着建筑施工企业须垫付税款及工程款。

3.2 合同签订阶段

该阶段，笔者建议对甲供工程项目模式进行过规避，并防止企业出现劳务化问题。进行投标时，务必要重视合同谈判环节，最大程度降低“甲供材”所占的比例，力争做到“甲控材”。如此，业主方将承担很大的税负负担，可为建筑施工企业营业规模提供有力保障。

与此同时，对拟定的合同条款进行仔细审核，以避免受到造价风险方面的影响。其一，对合同中的总价格进行严格审核，具体分为3种：含税造价、税金及不含税造价[5]；其二，对业主给建筑施工企业开发票的实际情况加以明确。例如：工程预付款支付过程中发票如何开；计价是质保金扣除后的金额开发票，还是依据计价金额进行开发票。如果开票未将质保金扣除，企业须承担垫付销项税（质保金未扣除）的责任。

3.3 履行合同阶段

注重管理进项税额，对供应商库进行认真筛选。施行“营改增”政策后，服务提供方极有可能不再是营业纳税人，而是增值税一般纳税人。被服务接收方在抵扣进项税时可使用服务提供方的增值税。例如：采购材料及签订合同过程中，须对对方的纳税资格进行严格审查，且将当事人相关信息（纳税人性质、能够抵扣、结算票据类型等）录入合同内容。

统一资金流、票流及物流，换句话说，收款方、开票方及劳务提供方（或货物销售方）在法律主体方面应相同。倘若这三者存在区别，则无法抵扣税款。若要实现“三流一致”的目标，笔者认为应在合同中明确做出以下规定：货物出库凭证及物流运输信息均由供应方提供。

加大审核“进项税抵扣”的力度。例如：差旅过程中所涉及的招待费、交通费等均为个人消费行为，绝对不能抵扣进项税。然而，可凭增值税专用发票抵扣住宿费。当采购的物品作为职工福利时，不得抵扣进项税，但可抵扣业务组织过程中的会务费、场租费。

3.4 其他

就增值税来讲，其所实行的管理模式为“项目就地预缴，机构集中汇缴”[6]。众所周知，建筑属于固定空间。此外，建筑施工企业具备项目规模大、分支机构数量多等特点。正因如此，建筑施工企业须投入大量管理成本。企业应加大内部整顿力度，合理拆分业务，最大程度享受各种税收优惠政策。

4 结语

在以往，原增值税在第二产业中较为适用，原营业税在第三产业中较为适用。税改政策颁布施行之后，第二与第三产业税收付三者得到统一、均衡，尤其是对重复征税问题进行了有效解决，有利于推动第三产业发展，对居民收入增加、就业扩大、消费水平提高等具有积极的意义。建筑行业较为特殊，“营改增”政策对其具有很大的影响，可以说“牵一发而动全身”，因而配套措施的完善尤为必要。唯有如此，税务改革工作才能高效、顺利推进。实践证明，抵扣的税额与企业管理效果呈正相关关系，可为企业转型提供更多的动力、提高企业绩效。总之，为适应税制发展潮流及切实践行“营改增”政策，建筑施工企业除了加大工程造价管理力度，还应积极改革对外服务、生产组织方式、经营模式、对内管理等内容，以促进自身协调、持续发展。

参考文献

[1] 刘璐.探讨如何做好建筑工程造价与成本控制[J].现代装饰（理论），2016（3）：254-255.

[2] 傅文庆.浅析“营改增”模式下建筑施工企业在工程造价管理中的应对策略[J].江西建材，2016（15）：253-254.

[3] 刘方.“营改增”条件下的建筑劳务分包管理[J].江西建材，2016（15）：296，300.

[4] 张爱芳.“营改增”模式下对施工企业工程分包管理的探索[J]. 现代经济信息，2016（4）：249，251.

[5] 樊智敏.建筑工程造价管理现状及对策[J].现代经济信息，2013（11）：98.

[6] 于惠珍.营改增背景下基础设施工程造价的影响及实例分析[J].知识经济，2014（13）：97-98.