许杰

【摘 要】“营改增”是一项重大的税制改革，随着“营改增”工作在国网公司全面展开，使得作为施工企业的送变电企业的成本和毛利发生了一系列的变化，同时也迫使送变电企业积极转变经营思路迎接税制改革。本文顺应“营改增”这一改革趋势，探讨送变电企业在“营改增”的背景下的影响成本收入的因素，并针对此提出问题，并提出相关的管理建议和应对措施，以最大程度上将“营改增”对送变电企业的影响降至最低。

【关键词】送变电企业；“营改增”；影响

一、前言

电力行业作为我国营改增的试点，电力行业是我国占非常举足轻重地位的基础能源产业，送变电企业是电力行业中不可缺少的重要组成部分之一。送变电企业在解决“营改增”政策执行时可能出现的问题做出一定的探析。

二、对企业的影响

1.企业的利润变动大。

第一，税金发生变化。营业税属于价内税，是可以作为营业税金及附加在税前扣除的，而增值税是价外税，所缴纳的增值税是不可以作为营业税金及附加在税前扣除的，因此“营改增”后，因税金的因素，会导致毛利的上升。

第二，成本发生变化。“营改增”前建筑企业计征营业税，采购建筑材料时缴纳的增值税（进项税额）因无法抵扣而计入原材料成本，进而计入主营业务成本；“营改增”之后，采购材料时的增值税（进项税额）可以用来抵扣而不计入原材料成本，因而也不计入主营业务成本。

第三，收入发生变化。“营改增”前，由于营业税是价内税，确认收入是以价税合计为基础确认的，“营改增”后由于增值税是价外税，需要将价税合计换算为不含税收入计入主营业务收入。因此“营改增”之后确认的建筑业收入会较之前确认的收入要少，进而会导致毛利的下降。

总之，“营改增”对企业盈利的影响，关键取决于企业自身毛利率、可抵扣成本比例等两个关键变量，原材料占比对税负变化的影响大于毛利率变化的影响，在毛利率较低的情况下这种影响更大。

2.企业的纳税金额变动大

第一，设备租赁支出。目前大部分建筑企业还向建筑企业工程提供模板、管架等机具租赁服务，并且这部分支出在成本中也占有较大的份额。根据规定，有形动产租赁增值税税率为17%，当前租赁企业的利润率远低于17%，众多租赁企业申请为小规模纳税人以避免多缴税。但租赁业为小规模纳税人，送变电企业的进行税额难以抵扣，从而加大建筑企业实际纳税额并增加建筑业税负。

第二，零星材料支出。建筑企业的供应商及材料种类“散、杂、小”，如砂、石、砖、白灰、土方及其它零星材料等基本上由个人、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。因无法抵扣进项税而增加成本，因此建筑企业在采购材料时尽量选择增值税一般纳税人，增加抵扣降低成本。

第三，收款进度滞后。工程完工后甲方滞后支付工程款给送变电企业，导致销项税和进项税的不同步。税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税专用发票，导则无法进行抵扣。

综合上述种种情况，企业实际能抵扣的进项税额很有限，多是变数。很多项目是“随行就市”，如人工费只升不降，又无专用发票，这种“抵扣”是“画饼充饥”，没有实际利好意义，它势必造成公司税负无形加重的局面。

三、送变电企业“营改增”应对措施

1.合理选择物资供应商

由于增值税发票环环相扣，还有可能因善意接受虚开增值税专用发票而无法抵扣税款，因此，我们必须严格筛选物资供应商。一般纳税人能及时提供增值税专用发票，不耽误企业抵扣税票。故物资供应商原则上必须为一般纳税人，能够提供增值税专用发票。尽量选择财务核算健全、信誉良好的一般纳税人合作，另外，在大宗的采购上，一定要保证资金流、票流和物流三流一致，才能通过进项税抵扣，不留下隐患，不要去索取没有实际业务发生的增值税专用发票，规避风险。

2.明确分包商结算协议

由于送变电专业分包的分包商均为具备施工总承包或专业承包资质的建筑企业，因此，在“营改增”后一般均能提供税率为11%的增值税专用发票，总包方可据此抵扣进项税。故送变电企业作为总包方，要严格与分包商的结算要求，坚持“先开票、后付款”原则，并在分包合同条款中予以明确，确保及时取得增值税专用发票，及时抵扣进项税，减少资金占用。

3.完善财务的处理流程

送变电施工企业应完善财务处理流程，在增值税专用发票的保管、审核、申报上应做到万无一失。并且在出现增值税问题时积极和当地国税局和省税务部门联系沟通，以便及早解决。完善工程款回收职责制度，对外出经营许可证以及工程开票工作前移，切实做到公司上下各负其责，目标明确，管理快速高效运作。

4.开展培训相关人员工作

送变电企业积极鼓动全员开展“营改增”相应政策解读培训工作，举办工作交流会，方便全国送变电行业财务人员“营改增”期间的工作交流。各个人员在编制项目成本预算过程中，成本管理部门需要和各个部门沟通，并考虑分析对项目中可能发生的各自成本对增值税可抵扣额产生的影响。项目成本中心应在项目经理的组织下，对项目施工方案与内部预算同步交底，做到成本费用控制与实际执行主体紧密结合。

参考文献：

[1] 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税（2016）36号[Z].

[2] 中华人民共和国营业税暂行例[Z].中华人民共和国国务院令第540号，2008.

[3]曾晓. “营改增”对送变电企业的影响及对策研究[J]. 中国商论. 2016（20）.