马有鹏

【摘 要】物资出口是海外工程公司项目管理得重要环节。设备物资的及时调遣是工程节点顺利完成的基础与前提，同时，做好出口货物退税可以降低出口企业成本，充分发挥成本竞争优势，对提高企业利润及增加企业现金流有非常重要的意思。

【关键词】对外工程承包；物资出口；报关；国家运输；出口退税；临时出口

一、前言

对外工程承包项下物资出口日益增长。在国家“走出去战略”及“一带一路”政策引导下，2015年中国对外承包工程新签已经突破2000亿美元大关，达到2100亿美元。对外工程承包（施工行业），在其承包费用构成中，材料占70%甚至更多，对于大部分项目所在的亚非拉国家，海外工程所需的设备物资需要从国内调遣到施工地点，即对外工程承包物资出口。

物资出口是海外工程公司项目管理中的重要环节。设备物资的及时调遣是工程节点顺利完成的基础与前提，同时，做好出口货物退税可以降低出口企业成本，充分发挥成本竞争优势，对提高企业利润及增加企业现金流有非常重要的意义，所以对外工程承包项下的物资出口管理，是海外工程公司管理的一个重要环节。

物资出口管理要重视标准化、流程化的管理。

对外工程承包物资出口流程具体包括：国内组织货源→货物集港、出口报检报关→国际运输（保险、提单）→工程所在国进口报关、提货→出口收汇核销、申报出口退税临时出口设备退运回国。为了更好地做好对外工程承包项下的物资出口管理工作，可以将上述流程分成发货、收货、退税、临时出口退运四个环节，抓住每个环节的重点、难点进行管理，设备物资得以及时、有效供应，出口退税也能顺利完成。

二、发货环节管理

发货环节包括国内组织货源（选择供货商）、出口报关、国际运输3个方面。

1.加强对供货商的管理

将对供货商的管理纳入对外工程承包出口管理的一部分，这样既可通过长期的合作来获得可靠的资源供应和质量保证，又可获得购买批量上的价格优势和缩短购买时间，从而降低项目采购成本。

对供货商采取的管理措施包括：

（1）严格审核供货商

严格审核供货商的相关资质，在签订出口货物的国内采购合同时，采用统一的采购合同范本，明确规定供货商应提供准确的增值税专用发票，如不能提供或开票错误给企业造成损失的，必须从合同价款中扣除相应的应退税额，以弥补企业的损失。

（2）建立一个综合性的供货商网络平台

网络平台不但可以在询价阶段加快联络沟通，同时还可起到资格后审的作用，并且在投标或采办操作的任何阶段都可以最快的速度向业主推荐符合条件的潜在供货商。

2.出口报关管理

（1）做好出口设备报关统计

从工程自用物资种类繁多，数量多少不统一的特点出发，首先对出口报关货物按照种类、数量、出口监管条件等信息进行统计后交付项目部进行确认。

（2）商品海关HS编码正确归类

商品HS编码归类非常重要，归类错误，会直接影响到商品的监管条件及退税率高低，花费没必要的商检费用或在退税环节遭受经济损失，甚至不能顺利通关，承担“申报不实”的行政责任与“走私犯罪”的法律责任。

关于商品HS编码归类错误，举一个工作中的例子：非洲某铁路项目出口一批活动板房，企业在申报时，按照商品用途归入9406000090，其他活动房屋，出口退税率13%。在实际查验中，海关发现只是些钢结构，应该按照材料特征归入7308900000，其他钢铁结构体及部件（包括结构体用的已加工钢板、型材、管子及类似品）退税率9%，所以海关认为涉嫌骗取国家退税，被缉私处理。

所以在HS编码归类上，做如下管理：

①首先了解设备的用途和性能，进行正确归类。

②确定监管条件，交付相关人员办理，及时取得相应监管证书。

③建立设备信息库，每出口一种设备，存入信息库，只要是出口过的设备，直接可以从信息库调用。

（3）准确制备报关单证

报关工作的核心是单证，企业在单证制备中需做到以下几点：

①合理分割报关

考虑到出口退税操作，须将出运设备分开报关。分割的原则有：① 临时出口设备与永久设备分开报关；②临时出口设备，考虑到设备同时运出，遣返回国时间不一定相同，每一件大型设备分开报关。③退税商品与免税商品分开报关。

②制作商业发票、装箱单

商业发票、装箱单制作标准是美观、简单、准确、明了。管理上设定固定格式，制成模板，每次制作单据时填写相关信息，审核时主要审查与工程承包合同及报关单数据的一致性。

③制作报关单预录入凭单

预录入环节，由于录入数据的错误率较高，管理上要求预录入人员在录入完成后打印出“报关单样单”，并进行信息核对。核对时，以商业发票和装箱单为核心，确保单据信息与货物情况的一致性，以及单据之间的逻辑性。

④申领出口货物通关单和其他监管证书

预录入完成并审核无误后，便可进行电子申报。审单中心主要审查企业是否具备对应的监管条件。在办理这类出口监管单证时，确保其与报关单信息的逻辑性与一致性。

3.国际运输管理

海运费是对外工程承包物资出口中，除货物自身价格外，最大的一笔费用开支。一般来说，国际货运业务大部分操作由货运代理完成，对广大货主企业，想要对运价环节把握，首先要了解海运费的组成，海运运价由基本费率和附加费两个部分组成，以上海港为例，出口集装箱整箱运价中就包括海运基本运价（指船公司对外公布的运价）、BAF（燃油附加费）、SPS（上海港口附加费）、PSS（旺季附加费）、GRI（一般性涨价）。根据海运运价的组成，在运输管理方面，注意下面几个问题：

（1）选择与船公司签订协议运价的货代公司。

（2）直接与船公司签订协议运价，由船公司指定货物代理提供货运服务。

（3）部分附加费，如上述PSS、GRI这两部分费用，通过与船公司或货代的协商，达成一定程度的减免。

在货物发出后，建立设备物资出口管理台账，将采购合同及所有出口单据纳入台账管理，发货环节闭合。将退税所需资料交财务部门办理退税。

三、收货环节管理

货物到达目的地，办理清关提货手续后，国际货运才算完成，在收货环节管理上需要注意如下几点：

1.了解国外通关规则

前期到达国外的人员要重视清关工作，如果货物抵港后，不能及时清关，就会产生滞港费，加上语言与文化的差异，会造成一些不必要的损失。我们应提前与当地的货运代理取得联系，了解所在国对项目的征税情况、关税及需要提供的通关单据。

2.项目部负责清关人员做好清关单据台账管理

收到清关单据后，登记全套单据的信息，要求将货物所属项目名称、货物名称、发货方、提单号、装运港、发货方式、预计到港日、体积、重量、货值、进口方式（临时或永久）等信息记录在册。

整理一套原始的提单、发票、装箱单、原产地证等提交清关公司并做好交接记录。

四、涉及出口退税方面的管理

在报关时，涉及到出口退税需要重点关注下面几个问题：

1.审核报关单上是否标注对外工程承包合同号。

漏标对外工程承包合同号不能申报退税，造成人为经济损失的案例在工作实践中时有发生。

2.出口商品换汇成本的合理性审查

出口商品换汇成本的是税务机关衡量企业出口业务合理性的重要指标，合理上限是8.000，下线是5.000。为避免换汇成本超标，企业在设备出口报关时采用FOB（离岸价）价格，核算简单清晰。

3.保持增值税专用发票与报关单的一致性

在填写出口货物报关单时，尽量填报多个计量单位，增值税专用发票上的计量单位与报关单上的任一计量单位相符且品名一致。

五、关于对外工程承包出口中临时出口与回运管理

对外工程承包项目的施工设备，尤其是大型的施工船舶，几乎都是从国内自带、以对外工程承包方式出口，项目结束后一般都是回运国内或转运项目的第三国。企业在这些大型设备报关的时候，需做如下处理：

1.确定为临时出口，项目完工后返回国内的设备，尤其是船舶，实行一条船一票报关单（一船一票）进行报关管理。因为项目施工期限一般都比较长，同一批次出口的设备，不一定同一时间回国。

2.新购置的设备，只要是能够开具增值税发票的，先办理退税，项目完工后，设备需要退运回国的，到税务主管机关补交税款后并申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》，并携其到海关申请办理出口货物退运手续。

3.旧设备，按照财务账面折旧后的残值进行报关，由于旧设备出口没有发票，不能向税局申请退税，项目完工后，无需补税，直接到税务主管机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》。

4.建立出口货物的明细清单，准确记录货物出口时的退税情况，并保存相关资料和单据，尤其对运出境外未申报退税的资产要保存相关单据，以便退运回国时提供给税务机关核查。

六、总结

上述4个环节，是为便于管理所做的划分，每一环节是对外工程承包物资出口的有机组成部分，前一环节是后一环节的基础与前提，加强每一环节的有效管理，保障项目所需物资及时供应到现场，是工程节点完成的重要保障，也是退税的基础，从而实现降低项目成本，间接为国外工程项目贡献利润。

参考文献：

[1]外经贸部、海关总署关于印发《关于对外承包工程项目项下出口设备材料的工作规程》的通知 2001.12.25.

[2]《中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定》（海关总署令第158号）2007.5.1.

[3]国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告2012年第24号，2013年第12号.

[4]《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》财税[2012]39号.