蒋燕

(成都信息工程大学银杏酒店管理学院，四川 成都 611743)

上市公司审计失败的成因及对策研究

蒋燕

(成都信息工程大学银杏酒店管理学院，四川 成都 611743)

摘要：近年来，审计失败的案例屡见不鲜，暴露出我国独立审计质量低下的现状。我国的资本市场体制还不完善，上市公司发行股票融资的成本相对较低，在证券市场融资成功的几率很大。企业上市成功在给其带来经济效益的同时，并未改变管理落后的现实。审计工作所依赖的内部控制只是一种摆设，对上市公司根本起不到监督作用，由此增加了审计风险，审计失败也就不可避免。本文以上市公司审计失败为基础，围绕关联方、会计师事务所、上市公司内部控制、针对上市公司的法律四个要素找出其中的问题，从清晰界定关联方、提高注册会计师质量、改善上市公司内部控制、完善相关法律法规四个方面提出具体的对策, 希望通过调查分析能够真实反映出审计失败的原因，以促进上市公司审计质量的提高。

关键词：审计失败;关联方；上市公司

1导言

1.1研究背景、目的及意义

1.1.1研究背景

从新世纪以来,随着我国证券业发展和运营的不断规范化和制度化,伴随金融监管法律法规的建立和逐步健全,仍然有一大批上市公司的财务造假案被公之于众。近年来公司为了获得投资者的青睐不惜财务造假等损害投资者利益的行为不断出现,不仅阻碍的我国证券业健康更快的发展,更重要的是使我国投资者的利益受到了严重的侵害,也直接导致了相关利益相关者对我国证券业产生了怀疑。

1.1.2研究目的

正如研究背景中所述，随着上市公司经济的不断发展，会计舞弊行为也愈演愈烈，这主要是资本市场监管力度低下，注册会计师审计独立性差所导致的。本文选取的研究对象是因会计舞弊而被证监会公开处罚的上市公司。通过研究，深入分析上市公司审计失败的原因和对策。本文以期通过这一研究降低审计风险。

1.1.3研究意义

本文对国内外专家学者的观点进行归类、分析、汇总,并结合案例,从多方面的角度出发,对我国上市公司的造假手法和最终导致审计失败的原因进行分析,对提高行业审计质量具有理论意义,并对充实和完善注册会计师审计失败的理论和方法具有一定的指导意义。

2上市公司审计失败概述

2.1审计失败的界定

学术界关于审计失败的定义有很多种,但通常都包含以下三个要点:一是被审计单位确实存在财务报表层面的错报和漏报;二是注册会计师在审计过程中未按照审计准则而出具了不恰当的审计意见;三是注册会计师的行为给事务所特别是投资者带来了损失。

本文认为审计失败是指:注册会计师在审计过程中未遵循审计准则,同时未执行必要的审计程序,在这种情况下,轻率的发表一份审计意见,而该意见并未公正真实的反映了公司的经营状况。从另一方面来看如果注册会计师在审计过程中严格遵守了独立审计准则,也执行了相应的审计程序,即使出具了一份和公司财务状况事实违背的审计报告,我认为不应视为“审计失败”。

2.2审计失败成因

2.2.1外部原因

2.2.1.1被审计单位的财务报告造假现象严重

近些年来，某些企业为了虚增收入与利润，采用信用虚假、商业欺诈等财务造假手段。大量的审计失败案例诸如国内的银广厦、麦科特及科龙事件，国际的安然事件、印度萨蒂扬事件等，都表明被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因。这使得注册会计行业审计环境严重恶化，给注册会计师在审计过程中带来极大的困难，造成审计失败。

2.2.1.2相关法律体系不健全

我国的法律一般情况下都是出现了案件之后，然后就此案件出台相关的法律保护或者说是防范措施，殊不知，法律的使命就是防止出现某种现象，所以，我国的法律制定人员应该及早的制定一些针对上市公司关于审计方面的法律法规，而不是等到事情发生之后，就事论事，这个时候，损失已经造成，漏洞也是有的。

2.2.2内部原因

2.2.2.1注册会计师及会计师事务所缺乏独立性

独立性原则是指会计师事务所及注册会计师在执行审计业务时，应当实质独立于外部组织和他所服务的对象。影响审计独立性的因素主要有两个方面。第一，审计收费。如果审计收费高的话，会计师事务所一定程度上要按照被审计者的意愿来出具审计意见，这样会计师事务所才会有稳定的收入。第二，会计师事务所内部经营混乱无序。有些会计师事务所会把一些客户分给个人，会计师出现多劳多得，已出具的审计意见为诱饵来拉拢被审计单位。更有甚者，会计师事务所出让公章，导致出具的审计报告成为了他人主观意志的体现，使会计师事务所及注册会计师失去了独立性。

2.2.2.2注册会计师缺乏应有的职业道德、诚信和专业能力

注册会计师作为我国的经济警察，自身的职业道德素养是非常重要的，但是在众多的诱惑下注册会计时或许会出现错误的选择，为了自己的利益而去侵害更多人的利益。另一种情况是，注册会计师的门槛对于现在经济发展来说或许应该有所提高，自己的专业能力测试应该有所加强。

3上市公司审计失败对策研究

3.1会计师事务所提高审计质量

3.1.1审计师应对所获取证据的真实性进行批判性的评估

3.1.1.1管理层、治理层的诚信问题

企业应该保持应有的警惕和怀疑当其股价急速飙升时，上市公司业绩造假的常用手段之一是关联交易虚增业绩，而且最大的可能是管理层、治理层的刻意隐瞒。中准所审计师应该在时间和费用允许的情况下假设管理层、治理层提供的资料不能轻易相信，结合审计过程中获取的其他证据，从财务资料、非财务资料等方面进行重点审计，这样就会减少审计失败的发生。

3.1.1.2注重分析性程序

分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。中准所的审计师能够保持应有的职业怀疑，通过对其大客户的工商基本资料和基本财务数据进行分析研究，就会发现客户与企业之间的关系并不是正常的。

3.1.2提高注册会计师的质量

定期对注册会计师进行培训很有必要,除了专业和相关学科知识、技能的培训外,还应对其进行计算机知识和外语培训,同时还要了解国际会计准则的相关内容,与世界经济发展相适应。

3.2加强公司内部治理

3.2.1完善公司的内部治理结构

发生舞弊的机会之一就是公司的内部治理结构不完善。企业应建立完善的公司内部治理结构，防止舞弊的发生。具体的，一是在董事会中适当增加外部董事、独立董事所占比例，董事会下设风险管理委员会，由不兼认总经理的董事长担任，或由独立董事担任，风险管理委员会应当独立于经理层，职责主要是审议重大的决策、风险、事件，以及评审重大决策风险评估报告；二是在股东大会下设审计委员会，负责指导审计职能部门的审计工作，研究并提出风险管理的评价体系，制定监督评价流程，出具监督评价审计报告；三是完善内部审计流程，建立结构完整的内部审计机构，通过培训和相应的规范提高内部审计人员的专业素质，重视内审部门的独立性，使其内部监督约束的职能得到充分发挥，并有效监督财务内控制度的执行情况。

3.2.2完善内部机构设置与授权管理制度

企业应综合考虑企业性质、发展战略等因素，设置合理的内部职能机构，明确各机构之间的职责，形成各负其责相互制衡的工作机制。对于内部机构的设置，应当遵照不相容职位相分离的原则，这样可以避免企业的部门财务舞弊，有效防范舞弊风险。同时，有效的授权批准制度是企业内控管理的重要环节，企业应明确董事会、监事会和经理层的职责权限以及工作程序，确保决策、执行和监督流程相互制衡，审批权必须经过授权，已批准的就必须予以办理，执行过程中必须按照批准的范围和程序进行。对于人事任免、重大决策以及大额资金支付业务，按照《公司法》或公司章程规定，应实行集体决策审批制度和连签制度。

3.3完善相关法律法规

3.3.1完善针对上市公司审计的相关法律文件

当前我国《公司法》、《证券法》等相关法律法规日趋完善，但是由于资本市场起步较晚，资本市场的发展还不完善，关于规范资本市场及上市公司的法律法规还有待完善，以退市制度为例，我国现行法律法规上有上市公司退市制度，并且给予了具体执行措施和标准，但是从执行角度和实际的操作层面上来说，上市公司未避免退市进行盈余操纵和财务舞弊的现象层出不穷，很少有退市的情况，这就存在法律制定的可行性以及执行方面的不一致，因此我国亟待建立和完善适合我国现阶段基本国情的，与资本市场发展相适应的法律监管和处罚体系。

3.3.1加大监管与惩处力度

3.3.1.1加大对上市公司监管和惩处力度

企业作为以营利为目的经济主体，是人格化的主体，其一切行为遵循经济人假设和成本效益原则，从本质上来说，公司财务舞弊是一种成本效益的心理博弈，当舞弊的预期成本大大低于造假的预期收益时，公司很难不产生舞弊的冲动。因此，加大对舞弊的惩罚力度，提高舞弊的成本，有利于遏制舞弊。监管部门应强化对上市公司重点业务或行为的监管，加大对财务舞弊行为处罚力度，提高财务舞弊的成本和风险，使舞弊者得不偿失、无利可图。相关部门有必要采取更加严厉的措施保护投资者，加大对上市公司处罚的力度，使得公司财务舞弊的成本大于收益，从而杜绝此类事情的发生。

3.3.1.2加大对相关责任人的惩处力度

我国当前法律条文对 舞弊责任人的处罚，较之其获取的巨额舞弊收益是微不足道的，起不到法律应有的震慑作用。例如，《证券法》第193条规定：“发行人、上市公司或其他信息披露义务人没有按照规定披露信息，或者披露的信息中有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，给予警告，并处以30万以上60万以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以3万元以上30万元以下罚款。针对严重损害股东或者其他人的利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下的罚金”。因此，应加大对财务会计工作人员尤其是应对上市公司信息披露违规中负有责任的当事人及主管者的惩处，以降低其舞弊的侥幸动机，真正起到规范市场经济下的资本市场秩序的作用，在全社会形成遵纪守法的良好风尚。

4总结

本文用规范研究的办法，分析了上市公司审计失败的原因以及对策。第一部分介绍了审计失败研究的背景、目的及意义，第二部分介绍了审计失败的界定，第三部分分析造成审计失败的原因并研究了应对这些原因的具体对策。上市公司审计失败是我国市场经济发展到一定阶段的产物，相应的应对措施也应该及早的出台，无规矩不成方圆，我们应该从各个方面，多角度的分析可能造成审计失败的因素，而不是有些损失已经发生才补救。上市公司的审计质量需要我们的共同努力去实现。

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作者简介：蒋燕(1994.02-)，性别：女，民族：汉，籍贯：贵州，本科在读，单位：成都信息工程大学银杏酒店管理学院，研究方向：财物管理。

中图分类号:F239

文献标志码：A

文章编号：1671-1602(2016)12-0120-02